Налогообложения организации
Итак, определена стоимость поступивших (возведенных) зданий и сооружений. Исчислить налог на недвижимость по тем из них, которые признаются объектами налогообложения, следует с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их приобретение либо возникновение (возведение) (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).
Пример.Организация на основании договора купли-продажи в июле текущего года приобрела у индивидуального предпринимателя машино-место. Следовательно, объект налогообложения в виде машино-места возник в III квартале, а исчисление и уплата налога на недвижимость по нему производятся организацией начиная с IV квартала текущего года.
| Обратите внимание! С 2014 года факт регистрации права собственности на здания, сооружения не влияет на определение периода, в котором такие здания, сооружения включаются в состав объектов налогообложения налогом на недвижимость |
Пример.Организация по договору купли-продажи в марте текущего года приобрела машино-место и оприходовала его в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы". В апреле проведена государственная регистрация машино-места и оно принято к учету в качестве основного средства.
В рассматриваемой ситуации приобретение машино-места произведено в I квартале, а его государственная регистрация - во II квартале.
В целях исчисления налога на недвижимость объект налогообложения в виде машино-места возник в I квартале, следовательно, исчисление налога на недвижимость по нему производится организацией начиная со II квартала текущего года (ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
Налоговая база по вновь поступившим (возведенным) зданиям, сооружениям будет определяться в зависимости от того, в каком порядке эти здания, сооружения учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения).
Если поступившие (возведенные) здания, сооружения по состоянию на эту дату учитываются в составе основных средств (счет 01 "Основные средства"), доходных вложений в материальные активы (счет 03 "Доходные вложения в материальные активы"), то налоговой базой будет признаваться их остаточная стоимость, определенная на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения).
Если же поступившие (возведенные) здания, сооружения по состоянию на эту дату еще не оприходованы в составе основных средств, а учитываются в составе вложений в долгосрочные активы (счет 08 "Вложения в долгосрочные активы"), в качестве налоговой базы будет приниматься их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возведения) (подп. 1.1 ст. 187, ч. 2 п. 7 ст. 189 НК).
Пример.Организацией в августе отчетного года в установленном порядке принято в эксплуатацию здание котельной. По состоянию на 1 октября здание котельной учитывается в составе:
основных средств: исчисление налога на недвижимость производится исходя из остаточной стоимости здания, определенной на 1 октября отчетного года (вариант 1);
вложений в долгосрочные активы: исчисление налога на недвижимость производится исходя из стоимости здания, отраженной по счету 08 "Вложения в долгосрочные активы" по состоянию на 1 октября отчетного года (вариант 2).
Примечание. Порядок исчисления налога на недвижимость при поступлении
зданий, сооружений изложен в подразделе 1.7.2.2.
Выбытие зданий, сооружений: оформление,
Бухгалтерский учет, расчет налога
Выбытие зданий, сооружений имеет место в следующих случаях (глава 5 Инструкции по учету основных средств):
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- физического износа;
- утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
- недостачи;
- внесения в качестве вклада в уставный фонд;
- в других случаях.
При выбытии зданий, сооружений организации списывают с бухгалтерского учета их стоимость (п. 30 Инструкции по учету основных средств). Также организации перестают учитывать выбывшие здания, сооружения в составе объектов налогообложения (п. 1 ст. 185 НК). Значит, в дальнейшем такие объекты облагаться налогом на недвижимость у данной организации не будут.
Еще одним основанием для выбытия зданий, сооружений из состава основных средств является перевод их в состав активов, предназначенных для реализации (п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации). Однако, поскольку при таком переводе здания, сооружения не выбывают из организации, она продолжает их учитывать в составе объектов налогообложения до момента фактической реализации.
Далее рассмотрены вопросы документального оформления выбывших зданий, сооружений, отражения в бухгалтерском учете, а также определения момента для исключения их из налоговой базы.
Документальное оформление и отражение