Налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)

ТЕМА 11. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК).

Принципы особого режима налогообложения (С.В. Барулин, Г.В. Жирова):

- замещение единым налогом совокупности платежей

- учет особенностей условий хозяйствования

- упрощение бухгалтерского и налогового учета

- принцип налогового благоприятствования

- принцип избирательности

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков (п. 2 ст. 10 НК):

- налога при упрощенной системе налогообложения;

- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на игорный бизнес;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

- сбора за осуществление ремесленной деятельности;

- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Глава 34 НК

Плательщиками налога при УСН признаются организации (а именно: юридические лица РБ) и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном НК.

Не вправе применять упрощенную систему (п. 5 ст. 286 НК):

1) организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней

- осуществляющие лотерейную деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

2) организации, осуществляющие:

- риэлтерскую деятельность;

- страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);

- банковскую деятельность (банки);

- деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Уплата налога при упрощенной системе (п. 2 ст. 286 НК):

1) заменяет уплату:

- налогов, сборов (пошлин);

- арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон, если иное не установлено иными законодательными актами;

2) не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты (п. 3 ст. 286 НК):

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

- некоторых видов внереализационных доходов;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (за исключением организаций с численностью работников в среднем не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 белорусских рублей;

- налога на недвижимость и пр.

Исчисление и уплата налога на недвижимость не производятся(п. 3 ст. 286 НК):

1) организациями, у которых общая площадь капитальных строений не превышает 1500 квадратных метров.

2) бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц.

3) индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений… не превышает 1500 квадратных метров.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога, за исключением:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 гектара;

- бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц;

- земельного налога за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

Применяющие упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели с численностью работников в среднем не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 белорусских рублей, вправе не уплачивать НДС.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение,

1. организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек,

2. индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9 000 000 000 белорусских рублей.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в УСН признается сумма выручки от реализации товаров и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Порядок перехода на УСН (ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с НК (п. 2 ст. 287 НК).

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые девять месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают критерии, указанные в НК, налоговый орган в десятидневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на упрощенную систему.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение упрощенной системы, вправе применять упрощенную систему начиная со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах (ст. 289 НК):

- 5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость (вал. Выручка ИП 3,4 млрд / числ сотр для орг-ий 15 чел.);

- 3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость (12 млрд / 100 чел.);

- 2% - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (по 31 декабря 2013 года).

- 3% - для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций (4, 1 млрд / 15 чел).

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

· календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

· календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

- численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

- валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 000 000 000 белорусских рублей;

- ими принято решение об отказе от применения упрощенной системы;

- при применении упрощенной системы без уплаты НДС численность работников организации превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 8 200 000 000 белорусских рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему (п. 7 ст. 286 НК).