Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 56 БК РФ) и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он установлен с 1 января 2013 г. в гл. 26.5 НК РФ. Предшественник данного налога был урегулирован в рамках УСН в ст. 346.25.1 НК РФ "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" (действовала до 1 января 2013 г.).
Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД (планируемого к отмене с 2018 г.). Указанные обстоятельства позволяют субсидиарно использовать значительный объем судебной практики и разъяснений, выработанных за длительный период применения ЕНВД. Основные отличия патентной системы налогообложения от ЕНВД состоят в том, что ее могут применять только индивидуальные предприниматели, а также то, что она предусматривает авансовую выплату налога.
Право на введение патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта федерации принадлежит региональным законодательным органам власти - п. 1, 7 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, данный налог имеет сходство с региональными налогами. К полномочиям указанных органов относятся (п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ) определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в рамках федерального перечня, а также установление по ним размера потенциально возможного к получению годового дохода в пределах, установленных в НК РФ.
Законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 г. патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 г. (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ).
Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
Некоторые категории индивидуальных предпринимателей не могут применять патентную систему налогообложения (п. 5, 6 ст. 346.43 НК РФ), в том числе индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 15 человек; при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.
В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.
В п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта федерации. В этот перечень, в том числе, входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Соответственно, облагаемые виды деятельности имеют сходство с теми видами деятельности, которые могут облагаться ЕНВД.
Пункт 3 статьи 346.43 НК РФ предусматривает нормативные определения, используемые для целей патентной системы налогообложения. В качестве примеров можно привести следующие:
- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи...;
- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Таким образом, и дефиниции, данные в НК РФ для целей патентной системы налогообложения, зачастую аналогичны определениям, данным в НК РФ для целей ЕНВД.
Особенность патентной системы налогообложения как специального налогового режима следует из п. 4 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.
Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения в случае ее введения на территории соответствующего субъекта федерации является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). В силу п. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Соответственно, переход на патентную систему налогообложения фактически является разрешительным.
Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых по патентной системе налогообложения, означает, что соответствующий налог будет уплачиваться только в отношении облагаемых им видов деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения (либо, например, по решению налогоплательщика - УСН или ЕНВД, если к этому нет каких-либо правовых препятствий).
Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 11, п. 9 ст. 346.43 НК РФ), на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ). По "опыту" ЕНВД очевидно, что в последующие годы коэффициент-дефлятор будет только повышающим.
Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ, как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Соответственно, как и в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить, как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки.
В п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае - от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб.).
Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.
Размер ставки, как и в УСН с объектом "доход", предполагает обложение валового презюмируемого дохода, без учета расходов. Таким образом, патентная система налогообложения, как и ЕНВД, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика.
Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически - в заявлении о выдаче патента.
Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Соответственно, законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет.
В подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрена особая санкция: налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена (п. 3 ст. 346.52 НК РФ) в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте).
Особенности патентной системы налогообложения сближают предусмотренный ей налог со сбором. Складывается впечатление, что государство предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Однако данный налог сбором не является и должен уплачиваться только в случае фактического осуществления облагаемой деятельности, а не как условие получения некоторого права.
Глоссарий
Авансовые платежи - предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Взаимозависимые лица - физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ).
Выездная налоговая проверка - налоговая проверка, проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Законные представители налогоплательщика - физического лица - лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).
Законные представители налогоплательщика - организации - лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).
Изменение срока уплаты налога и сбора - перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).
Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка - налоговая проверка налоговой декларации (расчета авансового платежа, расчета сбора), проводимая по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Лица (лицо) - организации и (или) физические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Местные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (на территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 4 ст. 12 НК РФ).
Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Налоговая декларация - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения, установленная и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 1, 2 ст. 114 НК РФ).
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (п. 1 ст. 106 НК РФ).
Налоговое уведомление - документ, направляемый налогоплательщику налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на налоговый орган. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. (п. 2, 3 ст. 52 НК РФ).
Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).
Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).
Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).
Расчет авансового платежа - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Расчет сбора - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Региональные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации (п. 3 ст. 12 НК РФ).
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Свидетель - любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Специальный налоговый режим - федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ. Может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ (п. 7 ст. 12, п. 1 ст. 18 НК РФ).
Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Требование об уплате налога - извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п. 1, 4 ст. 69 НК РФ).
Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, по основаниям, установленным НК РФ, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).
Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Элементы налогообложения - объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Рекомендуемая литература
Артемов Н.М., Ячменев Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: учебное пособие. - М., 2008
Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003
Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование: монография/ 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2007
Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - М., 2006
Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - М., 2008
Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки. - М., 2010
Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. - М., 2012
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): монография. - М., 2009
Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. - М., 2009
Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде: монография. - М., 2012
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 года. - М., 2004
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года. - М., 2006
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005 года. - М., 2007
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2006 года. - М., 2007
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2007 года. - М., 2009
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2008 года. - М., 2010
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2009 года. - М., 2011
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2010 года. - М., 2012
Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2007 г. - М., 2008
Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам II Международной научно-практической конференции 21-22 ноября 2008 г. - М, 2009
Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам III Международной научно-практической конференции 13-14 ноября 2009 г. - М., 2010
Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам IV Международной научно-практической конференции 12-13 ноября 2010 г. - М., 2011
Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003
Налоговое право: учебник / под. ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. - М., 2012
Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. - М., 2009
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: учебник. - М., 2011
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. - М., 2005
Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: учебное пособие. - Алматы, 2001
Современная теория финансового права. Сборник материалов Международной научно-практической конференции 19-20 марта 2010 г. - М., 2011
Современная теория финансового права: научные и практические аспекты развития институтов общей части финансового права. Сборник материалов Международной научно-практической конференции 25-26 марта 2011 г. - М., 2012
Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: Практическое пособие по судебной защите. - М., 2004
Цинделиани И.А. Кирилина В.Е., Костикова Е.Г., Мамилова Е.Г., Шарандина Н.Л. Налоговое право России: учебник. - М., 2008
Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. - М., 2006
Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2007
Д.В. Тютин
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Хойзер К. Жертва и налог. от античности до современности // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. - М., 1992. - С. 43.
*(2) Гумилев Л.Н. От Руси до России: Очерки этнической истории - М., 2000. - С. 121.
*(3) Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки - М., 2010. - С. 102, 103, 138, 139.
*(4) Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003. - С. 23.
*(5) Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. - М., 2011. - С. 37.
*(6) Хойзер К. Указ. соч. - С. 52.
*(7) Фридмэн Л. Введение в американское право / Пер. с англ. - М., 1993. - С. 47.
*(8) Шайо А. Самоограничение власти (краткий курс конституционализма): Пер. с венг. - М., 2001. - С. 40.
*(9) Меллингхофф Р. Конституционные аспекты налогового права в Германии // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2005 г. - М., 2007. - С. 39.
*(10) Государственное право Германии. Т. 2. - М., 1994. - С. 141.
*(11) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - М., 2008. - С. 116.
*(12) Бержель Ж.-Л. Общая теория права. Пер. с фр. - М., 2000. - С. 196.
*(13) Кабрияк Р. Кодификации. Пер. с фр. - М., 2007. - С. 410.
*(14) Тихомиров Ю.А. Теория компетенции. - М., 2001. - С. 24.
*(15) Налоговое право: учебник. / под ред. С.Г. Пепеляева - С. 406.
*(16) Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права - М., 2007. - С. 21.
*(17) Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебн. пособие. - Алматы, 2001. - С. 18.
*(18) Меллингхофф Р. Указ. соч. - С. 40.
*(19) Из блога А.В. Брызгалина "О налогах и о жизни" // Налоги и финансовое право. - 2012. - N 2.
*(20) ФНС России об администрировании крупнейших налогоплательщиков. // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков - М., 2006. - С. IX.
*(21) Красноперова О.А. Принципы налогообложения как составной элемент налогового механизма // Государство и право. - 2012. - N 3.
*(22) Цит. по Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003. - С. 206.
*(23) Проблемы теории государства и права: Учебн. пособие / Под ред. М.Н. Марченко. - М., 2001. - С. 392.
*(24) Иванов А.А. Государство рискует лишиться крупных активов // газета "Коммерсантъ" - 2012. - N 139, режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc/1991007.
*(25) Жилин Д.М. Теория систем: опыт построения курса. - М., 2007. - С. 30-32.
*(26) Карасева М.В. Деньги в финансовом праве. - М., 2008. - С. 21.
*(27) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - С. 28.
*(28) Озеров И.Х. Налоговые системы // Закон. - 2011. - N 5. - С. 171.
*(29) Демин А.В. Нормы налогового права - Красноярск, 2010. - С. 353.
*(30) Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки - С. 76.
*(31) Селюков А.Д. Вопросы методологии в теории финансового права // Современная теория финансового права. Сборник материалов междунар. научно-практ. конф. 19-20 марта 2010 г. - М., 2011. - С. 48.
*(32) Тарибо Е.В. Налоговое право и решения Конституционного Суда РФ в 2006 г. // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2006 г. - М., 2007. - С. 1.
*(33) Кабрияк Р. Указ. соч. - С. 155.
*(34) Кабрияк Р. Указ. соч. - С. 392, 394.
*(35) Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И. Темнов. - М., 2003. - С. 344.
*(36) Бержель Ж.-Л. Указ. соч. - С. 31.
*(37) Латинские юридические изречения. - С. 256.
*(38) Бастиа Ф. Грабеж по закону / Пер. с англ. - Челябинск, 2006. - С. 232.
*(39) Латинские юридические изречения. - С. 190.
*(40) Аллахавердян Д.А. Финансы и социалистическое воспроизводство. - М., 1971. - С. 270.
*(41) Советское финансовое право: Учебник / Под. ред. Л.К. Вороновой, Н.И. Химичевой. - М., 1987. - С. 221; Аллахавердян Д.А. Указ. соч. - С. 268.
*(42) Порохов Е.В. Указ. соч. - С. 47.
*(43) Меллингхофф Р. Указ. соч. - С. 40.
*(44) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - С. 35.
*(45) Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. Золотые страницы финансового права России. Т. 3. - М., 2002.- С. 53.
*(46) Казанцев Н.М. Финансовое право, как "объем прав в денежном выражении" // Современная теория финансового права. Сборник материалов междунар. научно-практ. конф. 19-20 марта 2010 г. - С. 157.
*(47) Шепенко Р.А. Налоговое право: конституционные нормы. - М., 2006. - С. 23.
*(48) Порохов Е.В. Указ. соч. - С. 7, 10, 11, 29.
*(49) Латинские юридические изречения. - С. 381.
*(50) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - С. 25.
*(51) Порохов Е.В. Указ. соч. - С. 30.
*(52) Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики - С. 118; Демин А.В. Нормы налогового права - С. 7; Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. - М., 2008. - С. 150; Муравьев В.В. Налоговое право: курс лекций. - Нижний Новгород, 2011. - С. 4, 12; Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. - С. 15. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. - М., 2004. - С. 41.
*(53) Тихомиров Ю.А. Публичное право: Учебник. - М., 1995. - С. 335.
*(54) Фридмэн Л. Указ. соч. - С. 129.
*(55) Демин А.В. Налоговое право России: Учебн. пособие - М., 2006. - С. 34.
*(56) Кабрияк Р. Указ. соч. - С. 412-413.
*(57) Запольский С.В. О модернизации системы финансового права // Современная теория финансового права. Сборник материалов междунар. научно-практ. конф. 19-20 марта 2010 г. - С. 20.
*(58) Интервью Сергея Васильевича Запольского для журнала "Налоги и финансовое право" // Налоги и финансовое право. - 2011. - N 4.
*(59) Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - С. 27.
*(60) Запольский С.В. Теория финансового права: научные очерки - С. 269.
*(61) Рукавишникова И.В. Метод финансового права. - М., 2006.- С. 89.
*(62) Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. - М., 2005. - С. 130.
*(63) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - С. 75.
*(64) Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева - С. 142, 143.
*(65) Годме П.М. Финансовое право. - М., 1978. - С. 371.
*(66) Демин А.В. Нормы налогового права - С. 61.
*(67) Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография - С. 17.