Заполнение «шапки» счета-фактуры

Общие требования к оформлению счетов-фактур

Форма бланка	Типовая форма, предусмотренная приложением № 1 к постановлению № 1137.
Обязательные реквизиты	Обязательные реквизиты счета-фактуры на реализацию товаров (работы услуг), передачу имущественных прав установлены п. 5 ст. 169 НК РФ. Обязательные реквизиты счета-фактуры на аванс установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Способ заполнения	Допускается оформление на бумажном носителе (от руки; при помощи компьютера; частично от руки, частично при помощи компьютера), а также в электронном виде.
Дополнительная информация в счете-фактуре	Счет-фактура может содержать дополнительную информацию, например, реквизиты агентского договора, по которому агент закупает товары для принципала (письма Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66 и от 09.02.12 № 03-07-15/17, письмо ФНС России от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193).
Оформление сводного счета-фактуры	В Налоговом кодексе нет запрета на составление сводных счетов-фактур.   Чиновники разрешают оформить сводный счет-фактуру, если товар в течение дня отгружался на разные торговые точки одного и того же покупателя (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44).   Чиновники запрещают оформлять сводный счет-фактуру агентам и комиссионерам, закупающим от своего имени у разных поставщиков товар для принципалов и комитентов (письмо Минфина России от 21.06.12 № 03-07-15/66).
Проверка достоверности сведений счета-фактуры поставщика	Мнение налоговых органов: чтобы принять НДС к вычету, налогоплательщику нужно проверить достоверность сведений в счете-фактуре поставщика. Это означает проявить «должную осмотрительность», а именно попросить у контрагента: — копии учредительных документов и свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ; — копию свидетельства о постановке на налоговый учет; — копии документов, дающих право на осуществление деятельности (лицензии, допуски и пр.); — копии приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы;   — информацию о том, не привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности.   Эти документы перечислены в письме ФНС России от 11.02.10 № 3-7-07/84. Арбитражная практика в последнее время складывается в основном в пользу инспекторов. Суды признают, что обязанность проверить достоверность сведений, указанных в счете-фактуре поставщика, лежит на покупателе (постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.12 № Ф06-2967/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.12 № Ф02-477/12, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 № Ф07-1879/11).

(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Заполнение «шапки» счета-фактуры

№ стр.	Наименование	Содержание
	СЧЕТ-ФАКТУРА №___ от_______________	Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.   Порядок нумерации счетов-фактур в Налоговом кодексе не установлен, поэтому претензии к данному реквизиту со стороны налоговой инспекции необоснованы. Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания номеров в целом по организации в пределах одного года либо одного налогового периода. Возможно резервирование номеров по мере их выборки.   Нумеровать счета-фактуры в пределах одного дня, ежедневно начиная с первого порядкового номера, недопустимо. Обоснование: письмо Минфина России от 11.10.13 № 03-07-09/42466.   Если хронология нумерации нарушена:   а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету; б) мнение судов: хронология не является необходимым условием вычета (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.12 № 11АП-15135/11).   Составные номера с разделительной чертой и цифровым индексом возможны для обособленных подразделений, участников простого товарищества и доверительных управляющих. Обоснование: подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/52 и от 27.03.12 № 03-07-09/30.   При оформлении «исправленного» счета-фактуры в сроке 1 ставится номер и дата исходного счета-фактуры. Дата выписки счета-фактуры: не позднее пяти календарных дней, считая: а) со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), б) со дня передачи имущественных прав, в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.   Обоснование — п. 3 ст. 168 НК РФ. Если счет-фактура выписан позднее, то: а) мнение налоговиков: нельзя принять НДС к вычету; б) мнение судов: нарушение 5-ти дневного срока выставления счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете (постановление ФАС Московского округа от 23.12.11 № Ф05-13060/11).   «Авансовый» счет-фактуру следует выставлять:   а) мнение налоговиков: в любом случае, даже если отгрузка произведена в пределах пяти дней после предоплаты;   б) мнение судей: только в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в течение пяти дней не произведена (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.09 № 10022/08).   «Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).
1а	ИСПРАВЛЕНИЕ №___ от_______________	Порядковый номер исправления и дата его внесения.   Если исправления не вносились, в сроке 1а ставится прочерк.   Исправления вносятся в случае, если в исходном счете-фактуре обнаружена техническая опечатка (неверный адрес, неправильный ИНН и пр.) или арифметическая ошибка.   Если по обоюдному согласию поставщика и покупателя изменена первоначальная цена поставки, исправления не вносятся. Вместо этого выписывается корректировочный счет-фактура.
	Продавец	Полное или сокращенное наименование продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами; ФИО продавца-предпринимателя.   Если агент от своего имени реализует товары принципала, в строке 2 указывается агент (письмо Минфина России от 23.04.12 № 03-07-09/40).   Если агент от своего имени закупает товары для принципала, то в строке 2 указывается поставщик, а не агент (письмо Минфина России от 10.05.12 № 03-07-09/47, решение ВАС РФ от 25.03.13 № 153/13). Если счет-фактуру выписывает обособленное подразделение или филиал, в строке «Продавец» указывается наименование головной организации, так как плательщиком НДС является именно она (определение ВАС РФ от 24.08.09 № ВАС-8045/09).
2а	Адрес	Место нахождения продавца-юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства продавца-предпринимателя.   Если в счете-фактуре указан фактический адрес, отличный от места нахождения, указанного в учредительных документах то:   а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к вычету;   б) мнение судов: указание в счете-фактуре фактического адреса не является основанием для отказа в вычете (постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.13 № А12-16526/2011).   Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2а указывается адрес поставщика, а не комиссионера. Адрес комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).   Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 2а указывается адрес комиссионера.
2б	ИНН/КПП продавца	Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением, филиалом, в строке 2б указывается ИНН головной организации и КПП подразделения (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).   Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 2б указывается ИНН и КПП поставщика, а не комиссионера. ИНН и КПП комиссионера разрешено указать дополнительно (письмо Минфина России от 02.03.12 № 03-07-09/16).   Если комиссионер от своего имени продает товары комитента, в строке 3 указывается ИНН и КПП комиссионера.
	Грузоотправитель и его адрес	Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.   Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, пишется «он же».   Если продавец и грузоотправитель — разные лица, пишется почтовый адрес грузоотправителя.   Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.   Допускается в строку 3 перенести сведения из аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.12 № 03-07-14/54).   Если счет-фактура выписывается обособленным подразделением или филиалом, в строке 3 указывается наименование и почтовый адрес подразделения (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).   При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.   В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк.
	Грузополучатель и его адрес	Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.   Почтовый адрес: если организация фактически находится по одному адресу, а в учредительных документах указан другой адрес, то почтовым является адрес фактического местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 31.03.08 № 03-07-11/129.   Допускается в строку 4 перенести сведения из аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 13.06.12 № 03-07-09/61).   В сводном счете-фактуре, оформленном в случае, когда товар в течение дня отгружался на разные торговые точки одного и того же покупателя, адреса точек можно не указывать (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44).   Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 4 указывается наименование и почтовый адрес подразделения (письмо Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/35).   При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав ставится прочерк.   В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк.
	К платежно-расчетному документу №___ от_______________	Номер и дата платежно-расчетного документа или кассового чека на предоплату.   Если предоплаты не было, и покупатель расплатился после получения товара (результатов работ, услуг): а) мнение налоговиков: строку 5 необходимо заполнить в любом случае; б) мнение судов: при оплате «постфактум» строку 5 можно не заполнять (постановление ФАС Московского округа от 06.05.11 № Ф05-3381/11).   При безденежной форме расчетов строка 5 не заполняется даже в случае предоплаты.   Если комиссионер от своего имени закупает товары для комитента, в строке 5 указывается номер и дата документа, составленного при перечислении предоплаты комиссионером поставщику.
	Покупатель	Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.   Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).   Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6 указывает покупателя, а не комиссионера.
6а	Адрес	Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.   Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6а указывает местонахождение покупателя, а не комиссионера.
6б	ИНН/КПП покупателя	Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/55).   Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны: а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет; б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как:   ИНН покупателя известен налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).   Если комиссионер от своего имени продал товары комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6б указывает ИНН и КПП покупателя, а не комиссионера.
	Валюта: наименование, код	Наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют.   Строка 7 заполняется даже в случае безденежной формы расчетов.   Если цена выражена в иностранной валюте или условных единицах, но клиент по условиям договора должен расплатиться рублями, в строке 7 ставится код и наименование российского рубля.   Если поставщик отгружает в адрес клиента одновременно продукцию с «рублевой» и «валютной» ценой, либо выражает цену в разных валютах, то ему нужно выставить разные счета-фактуры.   Если наименование валюты отсутствует или код указан неверно: а) мнение чиновников: покупатель теряет право на вычет (письмо Минфина России от 11.03.12 № 03-07-08/68); б) мнение судов: арбитражная практика по данному вопросу пока не сформирована.

(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});