Объект налогообложения. В соответствие с п

В соответствие с п. 1 ст. 336 НК РФ объектами налогообложения по налогу на добычу полезных иско­паемых являются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Рос­сийской Федерации на участке недр, предоставленном налогопла­тельщику в пользование в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) до­бывающего производства, если такое извлечение подлежит отдель­ному лицензированию в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации о недрах;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федера­ции (а также арендуемых у иностранных государств или используе­мых на основании международного договора) на участке недр, пре­доставленном налогоплательщику в пользование.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карь­еров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государствен­ному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутст­вия указанных стандартов для отдельного добытого полезного иско­паемого стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, по­лученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологиче­ском переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

На основании п. 2 ст. 337 НК РФ к до­бытым полезным ископаемым относятся:

· антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

· торф;

· углеводородное сырье (нефть, газ, газовый конденсат и прочее);

· товарные руды (черных, цветных, редких и иных металлов);

· полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

· горно-химическое и горно-рудное неметаллическое сырье;

· Неметаллическое сырье, используемое в основном в строи­тельной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные сме­си, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

· природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

· соль природная и чистый хлористый натрий;

· сырье радиоактивных металлов;

· другие полезные ископаемые.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых на основании п. 2 ст. 338 НК РФ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых по­лезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоя­тельно одним из следующих способов:

· исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации без учета государствен­ных субвенций;

· исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответст­вующий налоговый период цен реализации добытого полезного ис­копаемого;

· исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископае­мых.

Ниже в табличной форме приводятся характеристики способов оценки добытых полезных ископаемых.

Способ	Порядок расчета	Формула расчета	Условие применения
Исходя из сложившихся у налогоплательщиказа соответствующий налоговый пери­одцен реализа­ции без учета государственных субвенций	Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с уче­том сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в пре­дыдущем налоговом периоде) у налого­плательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета суб­венций из бюджета на возмещение раз­ницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка от реализации добытого полез­ного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без на­лога на добавленную стоимость и акци­за, уменьшенных на сумму расходов на­логоплательщика по доставке в зависи­мости от условий поставки	С = К*Сед, где С - стоимость добы­того полезного ископае­мого; К - количество до­бытого полезного иско­паемого; Сед - стои­мость единицы добытого полезного ископаемого Сед = В/Кр, где В - выручка от реали­зации добытого полезно­го ископаемого; Кр - ко­личество реализованного добытого полезного иско­паемого	Наличие государственных субвенций к ценам реализации
Исходя из сложившихся у налогоплательщиказа соответствующий налоговый пери­од цен реализа­ции добытого полезного ископае­мого	Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добы­тых полезных ископаемых, определяе­мой на основании цен реализации без налога на добавленную стоимость и ак­циза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зави­симости от условий поставки	С = К*Сед, где С - стоимость добы­того полезного ископае­мого; К - количество до­бытого полезного иско­паемого; Сед - стои­мость единицы добытого полезного ископаемого Сед=В/Кр, где В - выручка от реали­зации добытого полезно­го ископаемого; Кр - количество реализованного добытого полезного иско­паемого	Отсутствие государственных субвенций к ценам реали­зации
Исходя из рас­четной стоимости добытых полез­ных ископаемых	При этом расчетная стоимость добыто­го полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик при­меняет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учи­тываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: 1) материальные расходы, за исключе­нием материальных расходов, понесен­ных в процессе хранения и транспорти­ровки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ис­копаемых (включая материальные рас­ходы), а также за исключением расхо­дов, осуществленных налогоплательщи­ком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);	С = ПРн + КРн, где С - стоимость добы­того полезного ископае­мого; ПРн - прямые рас­ходы на добычу полезного ископаемого, принимае­мые для целей налогооб­ложения; КРн - косвен­ные расходы на добычу полезного ископаемого, принимаемые для целей налогообложения ПРн = ПР * (НП + К - Ки)/К, где ПР - все прямые рас­ходы на добычу полезного ископаемого, произве­денные в течение налого­вого периода; НП - оста­ток незавершенного про­изводства на начало нало­гового периода в количе­ственном выражении; К -количество добытого по­лезного ископаемого;	В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого (использование для собственных нужд)
	2) расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда ра­ботников, не занятых при добыче по­лезных ископаемых; 3) суммы начисленной амортизации; 4) расходы, на ремонт основных средств, определяемые в порядке; 5) расходы на освоение природных ре­сурсов; 6) иные расходы, предусмотренные действующим налоговым законода­тельством	Ки - количество исполь­зованного добытого по­лезного ископаемого КРн = КР * ПР / ПРпр, где: ПР - все прямые расходы на добычу полезного ис­копаемого, произведен­ные в течение налогового периода. ПРпр - все прямые рас­ходы предприятия, произ­веденные в течение нало­гового периода

При определении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых применяются следующие правила.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется двумя методами. При этом применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезно­го ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изме­нению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с измене­нием применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Ис­пользуются два метода.

Прямой метод - определение количества добытого полезного ископаемого посредством применения измерительных средств и устройств. При этом методе количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного иско­паемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признает­ся разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количе­ством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полез­ного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого учи­тываются при определении количества добытого полезного иско­паемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их изме­рение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Косвенный метод - определение количества добытого полезного ископаемого расчётно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минераль­ном сырье.

3. Иные правила, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Это означа­ет, что налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых обязаны ежемесячно исчислять, уплачивать и сдавать налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок предоставле­ния налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископае­мых установлены действующим налоговым законодательством.

Налоговая ставка

Согласно п. 1 и 2 ст. 342 НК РФ система на­логовых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых может быть представлена в виде соответствующей табличной формы.

В связи с ростом инфляции предусмотрено ежегодное увеличение ставки НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. В 2011 г. налоговая ставка при добыче нефти не изменится (419 руб. за 1 т), в 2012 г. она составит 446 руб., а с 1 января 2013 г. - 470 руб. (абз. 30 п. 2 ст. 342 НК РФ). Ставка при добыче горючего природного газа в 2011 г. увеличилась до 237 руб. за 1000 куб. м. (ранее равнялась 147 руб.). В 2012 г. она составит 251 руб., а с 1 января 2013 г. - 265 руб. (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).

С 1 апреля 2011 г. Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ вводит твердые ставки НДПИ в отношении угля. Налоговая база теперь будет определяться исходя из количества добытого угля, а не его стоимости. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 338 НК РФ.

В отношении различных видов добытого угля установлены следующие налоговые ставки (новая редакция п. 2 ст. 342 НК РФ):

- 47 руб. за 1 тонну антрацита;

- 57 руб. за 1 тонну коксующегося угля;

- 11 руб. за 1 тонну бурого угля;

- 24 руб. за 1 тонну угля других видов.

Напомним, что до 1 апреля 2011 г. ставка НДПИ составляла 4 процента стоимости добытого угля (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Классификацию видов угля должно установить Правительство РФ (пп. 1.1 п. 2 ст. 337 НК РФ). Новые ставки будут ежеквартально корректироваться с помощью коэффициента-дефлятора, порядок определения которого введет Правительство РФ (абз. 37 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом ранее действовавшие коэффициенты будут последовательно перемножаться.

С 1 апреля 2011 г. сумма налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, подлежит корректировке. Ее можно будет уменьшить на понесенные в этом налоговом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (новая ст. 343.1 НК РФ). Перечень таких затрат, который необходимо зафиксировать в учетной политике, установит Правительство РФ (п. п. 5, 6 ст. 343.1 НК РФ). Он будет включать в себя следующие расходы:

- материальные;

- на приобретение и создание амортизируемого имущества;

- на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт. Данный коэффициент будет зависеть от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля, а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию. Его значение необходимо зафиксировать в учетной политике, и оно не может превышать 0,3. Порядок определения этого коэффициента установит Правительство РФ (п. 3 ст. 343.1 НК РФ).

Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (три года) после периода, в котором данные расходы были понесены (п. 4 ст. 343.1 НК РФ).

Затраты, оставшиеся не учтенными в течение этого срока, признаются расходами по налогу на прибыль в следующем порядке. Материальные расходы учитываются равномерно в течение года после истечения 36-го налогового периода по НДПИ (пп. 1 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). Расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в порядке амортизации (пп. 2 п. 5 ст. 325.1 НК РФ). При этом первоначальная стоимость данных объектов уменьшается на сумму примененного вычета.

Отметим, что воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате (п. 7 ст. 343.1 НК РФ). Также необходимо обратить внимание на то, что сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча угля (п. 4 ст. 343 НК РФ). Кроме того, расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны учитываться обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка (п. 1 ст. 325.1 НК РФ).

Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ дает налогоплательщику право вместо применения вычета учесть расходы, связанные с обеспечением при добыче угля безопасных условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль. В данном случае установленный п. 48.13 ст. 270 НК РФ запрет признания таких расходов не действует. Выбор налогоплательщика должен быть зафиксирован в учетной политике. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.