Излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика

Излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом физлицу по заявлению последнего. Поскольку до 1 января 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, на практике у налоговых агентов возникали сложности. Кроме того, контролирующие органы и арбитражные суды подходили к решению данного вопроса по-разному. В одних разъяснениях говорилось, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по его заявлению) и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган. При этом возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам произвести нельзя (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5). В других разъяснениях содержалась противоположная позиция: налоговый агент может осуществить возврат путем проведения зачета в счет будущих платежей (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263). Дополнительно по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физлицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) в пользу физлица.

Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физлицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. Отметим, что и ранее Минфин России (Письмо от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76) не был против более раннего возврата налога работнику (до получения денег из бюджета), то есть тоже за счет средств налогового агента.

В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ возвращается также в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физлица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, и оно также вступило в силу с 1 января 2011 г.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок рассмотрен в Письме Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258.

Следует отметить, что новая процедура может оказаться невыгодной физическим лицам, приехавшим на работу в Россию. Это связано с тем, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для их доходов установлена ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы же физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Определение налогового статуса производится на каждую дату выплаты дохода (п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 и ст. 225 НК РФ). Если статус работника изменяется в течение налогового периода, то организация должна за весь период произвести перерасчет НДФЛ, ранее исчисленного с доходов иностранца по ставке 30 процентов. Налог перерассчитывается по ставке 13 процентов (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@).

До 1 января 2011 г. порядок перерасчета налога при изменении статуса физлица не был определен законодательно, и контролирующие органы предлагали различные варианты действий в такой ситуации.

Например, в Письмах Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176, от 22.04.2009 N 03-04-06-01/105 и ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, от 23.06.2009 N 3-5-04/853@ говорится, что перерассчитывать налог нужно после того, как станет ясно, что статус физлица в текущем налоговом периоде не изменится, либо при окончательном определении статуса по итогам календарного года. Однако позже Минфин России (Письма от 16.04.2010 N 03-08-05, от 26.03.2010 N 03-04-06/51) указал, что окончательный налоговый статус физлица за налоговый период устанавливается по его итогам. Соответственно, в конце календарного года НДФЛ должен быть перерассчитан полностью за весь период. В любом случае излишне удержанный налог подлежит возврату сотруднику по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ). В то же время в Письме Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115 разъясняется следующее. Если перерасчет налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом РФ, производится с даты, после которой его статус налогоплательщика более измениться не может, налоговый агент вправе зачесть суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Такой зачет осуществляется до конца календарного года. Если же налог по итогам периода зачтен не полностью, то оставшаяся часть излишне удержанной суммы возвращается физлицу в соответствии со ст. 231 НК РФ.

Приведем пример перерасчета налога при изменении статуса физлица до 1 января 2011 г. Иностранный гражданин, не имеющий статуса налогового резидента РФ, работает в организации с февраля. В апреле пройдет 183 календарных дня фактического пребывания иностранца в России, и он приобретет статус налогового резидента РФ. При выплате ему зарплаты за февраль и март организация должна удержать НДФЛ по ставке 30 процентов. С зарплаты за апрель налог с дохода работника будет удерживаться уже по ставке 13 процентов. Перерассчитать налог за февраль и март, удержанный с сотрудника как с нерезидента, организация сможет в июле (когда статус работника в этом налоговом периоде уже не изменится). Излишне удержанный налог работодатель либо засчитывает до окончания текущего года в счет предстоящих платежей физлица, либо возвращает по заявлению налогоплательщика. При этом даже если работодатель осуществит перерасчет налога в связи с изменением статуса физлица по итогам налогового периода, уже в начале следующего года физлицо получит переплаченные суммы.

С 2011 г. в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок возврата работнику излишне удержанной суммы НДФЛ в связи с приобретением им статуса налогового резидента. Теперь налог перерассчитывается по итогам налогового периода, а за возвратом работник должен обращаться не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (пребывания). Другими словами, по итогам года налогоплательщик должен подать в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Приведем пример возврата (перерасчета) налога при изменении статуса физлица после 1 января 2011 г. Иностранец, который устроился на работу в феврале, а в апреле приобрел статус резидента РФ, сможет получить излишне удержанный НДФЛ за февраль и март, если в следующем году подаст в инспекцию декларацию по месту жительства (пребывания). Срок возврата налога составит четыре месяца с момента подачи декларации, три из которых отводятся на камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ), и один (со дня подачи заявления) - на возврат налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик обратится в инспекцию с декларацией в январе, вернуть сумму, переплаченную за февраль - март предыдущего года, он сможет только в мае.

Следует отметить, что заявление о возврате налога может быть подано одновременно с декларацией. В этом случае срок для возврата переплаты исчисляется со дня подачи заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки либо момента, когда такая проверка должна быть завершена (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Таким образом, новые правила возврата НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физлица имеют как положительные, так и отрицательные стороны. В случае изменения статуса сотрудника работодатель с 2011 г. перерасчет и возврат НДФЛ не производит. Иностранным гражданам, чей статус в течение года изменится, вместо подачи работодателю заявления о возврате налога необходимо представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента, в инспекцию, где они зарегистрированы по месту жительства или пребывания. В результате срок возврата излишне уплаченного налога значительно увеличился. Следовательно, новая процедура возврата НДФЛ в связи с изменением статуса физлица упростила задачу работодателей, но усложнила порядок возврата переплаты налогоплательщикам-иностранцам.

Практическая часть

Задача 1

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации имеет двух детей:

· первого в возрасте до 18 лет;

· второго - в возрасте 25 лет, обучающегося по дневной форме обучения в учебном заведении, предоставляющем высшее образование (университет).

Заработная плата указанного физического лица, полученная от работодателя (предприятия) в течение 2009 года, составляла 8’500 рублей в месяц. Других доходов физическое лицо в течение указанного года не имело.

В течение года данное физическое лицо оплачивало своё лечение и лечение супруги в медицинских учреждениях Российской Федерации на общую сумму 30’000 рублей.

Требуется определить:

1) налоговую базу для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

2) сумму налоговых вычетов, которую данный налогоплательщик имеет право использовать при определении размера налоговой базы;

3) сумму НДФЛ по итогам 2009 года.

Решение

1. Определяем сумму дохода для целей исчисления НДФЛ:

8’500 * 12 = 102’000 руб.

2. Определяем сумму налоговых (стандартных и социальных) вычетов:

В соответствии с законодательством стандартный налоговый вычет в сумме 400 рублей налогоплательщик имеет право использовать только до того месяца, в котором доход превысил сумму 20’000 рублей. То же касается и стандартного вычета на содержание детей в сумме 300 рублей на каждого ребёнка.

2.1. Определяем количество месяцев, в которых данный налогоплательщик, имел право на вышеуказанные вычеты:

20’000 / 9’600 = 2,3 месяца, то есть только 2 месяца.

2.2. Определяем количество и сумму стандартных налоговых вычетов, которых налогоплательщик имел право использовать, с учётом следующего:

- на несовершеннолетнего ребенка, распространяются правила применения стандартных налоговых вычетов;

- на второго ребенка в возрасте 25 лет, обучающегося в университете на дневной форме обучения стандартный вычет не распространяется, поскольку предельный возраст обучаемого лица, на которого установлен указанный вычет, ограничен 24 годами.

(400 * 2) + 300 * 1 * 2 = 1’400 руб.

2.3. Социальный налоговый вычет на лечение налогоплательщика и его супруги, в соответствии с действующим законодательством, не должен превышать 38’000 рублей. Т.е. налогоплательщик имел также право применить и социальный налоговый вычет на сумму 30’000 рублей в размере фактически произведенных расходов.

2.4. Определяем общую сумму налоговых вычетов, которую данный налогоплательщик имел право использовать при определении размера налоговой базы:

1’400 + 30’000 = 31’400 руб.

3. Определяем налоговую базу для целей исчисления НДФЛ:

102’000 - 31’400 = 71’600 руб.

4. Определяем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период - 2004 год:

71’600 * 13% = 9’308 руб.

Задача 2

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации имеет двух детей:

· первого в возрасте до 18 лет;

· второго – в возрасте 23 лет, обучающегося по дневной форме обучения в учебном заведении, предоставляющем высшее образование (университет). Стоимость обучения, оплаченная родителем, составила 45’000 рублей.

Заработная плата указанного физического лица, полученная от работодателя (предприятия) в течение 2009 года, составляла 9’600 рублей в месяц. Других доходов физическое лицо в течение указанного года не имело. Физическое лицо является Героем Советского Союза и имеет право на получение соответствующего стандартного вычета для указанной категории.

В течение года, данное физическое лицо, оплачивало своё лечение и лечение супруги в медицинских учреждениях Российской Федерации на общую сумму 20’000 рублей.

Требуется определить:

1) налоговую базу для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2009 год;

3) сумму НДФЛ по итогам 2009 года.

Решение

1. Определяем сумму дохода для целей исчисления НДФЛ:

9’600 * 12 = 115’200 руб.

2. Определяем сумму налоговых (стандартных и социальных) вычетов:

В соответствии с законодательством стандартный налоговый вычет для Героев Советского Союза установлен в сумме 500 рублей в месяц. При этом, налогоплательщик имеет право использовать указанный вычет в течение всего периода, в котором он получает доход.

2.1. стандартный вычет, установленный законодательством для Героев Советского Союза:

500 * 12 = 6000 руб.

2.2. Определяем количество месяцев, в которых данный налогоплательщик, имел право на получение вычетов на несовершеннолетнего ребенка:

40’000 / 9’600 = 4,1667 месяца, то есть только 4 месяца.

2.3. Определяем сумму стандартного вычета, на которую имел право налогоплательщик на несовершеннолетнего ребенка:

600 * 2 * 4 = 4’800 руб.

2.4. Определяем общую сумму стандартных вычетов:

6’000 + 4’800 = 10’800 руб.

2.5. Социальный налоговый вычет на лечение налогоплательщика и его супруги, в соответствии с действующим законодательством, не должен превышать 38’000 рублей. Т.е. налогоплательщик имеет также право применить и социальный налоговый вычет на сумму 20’000 рублей в размере фактически произведенных расходов.

2.6. Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. рублей в сумме уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях на каждого ребенка, в общей сумме на обоих родителей. Принимая во внимание, что сумма произведенных расходов (45 тыс. рублей) превышала 38 тыс. руб. налогоплательщик имел также право применить и социальный налоговый вычет на сумму 38’000 рублей на обучение ребенка в возрасте 23 лет.

2.7. Определяем общую сумму налоговых вычетов, которую данный налогоплательщик имел право использовать при определении размера налоговой базы:

10’800 + 20’000 + 38’000 = 68’800 руб.

3. Определяем налоговую базу для целей исчисления НДФЛ:

115’200 - 68’800 = 46’400 руб.

4. Определяем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период - 2009 год:

46’400 * 13% = 6’032 руб.

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в течение 2009 года получал доход от предпринимательской деятельности в общей сумме 400’000 рублей в месяц. При этом, документально подтверждённые расходы его предпринимательской деятельности составили 220’000 рублей в месяц в течение I полугодия и 280’000 рублей в месяц в течение II полугодия. Данное физическое лицо имеет двух детей в возрасте до 24 лет, которые являются студентами дневной формы обучения высшего учебного заведения имеющего лицензию на образовательную деятельность, и оплата за их обучение составила 75’000 рублей за год.

Кроме дохода от предпринимательской деятельности данное физическое лицо в течение года имело доход от реализации квартиры, которая принадлежала на праве общей долевой собственности ему (50%) и его супруге (50%) менее 5 лет и была продана за общую сумму 1’200’000 рублей.

Кроме этого в 2009 году им были получены дивиденды от акций в общей сумме 800’000 рублей.

Требуется определить:

Какова сумма налога на доходы физического лица (НДФЛ), которая подлежит уплате по итогам 2009 года?

Решение

1. Определяем налоговую базу по доходам от предпринимательской деятельности данного физического лица, уменьшенную на соответствующую сумму документально подтвержденных расходов:

(400’000 * 6 - 220000 * 6) + (400’000 *6 – 280’000 * 6)= 1’080’000 + 720’000 = 1’800’000 рублей.

2. Данную налоговую базу, физическое лицо имеет право уменьшить на социальные налоговые вычеты, связанные с обучением детей на дневной форме обучения, но не более чем на 38’000 рублей на каждого ребёнка. В то же время стандартные налоговые вычеты на себя и на детей данным налогоплательщиком применяться не могут, так как его доход в первом месяце налогового периода превысил как 20’000 рублей так и 40’000 рублей, что является установленным законодательством ограничением для применения указанных вычетов.

Учитывая, что фактическая сумма, оплаченная за обучение детей, составила 75’000 рублей, в то время как возможный вычет мог быть применен в размере 76’000 рублей (38’000 рублей * 2), налоговая база физического лица может быть уменьшена на сумму 75’000 рублей.

3. Доход от реализации квартиры не увеличит налогооблагаемую базу в связи с тем, что доход данного налогоплательщика от реализации квартиры с учётом общей долевой собственности на квартиру, где его доля определялась в размере 50%, составит менее 1’000’000 рублей, а именно:

1’200’000 * 50% = 600’000 рублей.

4. Определяем налогооблагаемую базу в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%:

1’800’000 – 75’000 + 600’000 – 600’000= 1’725’000 рублей.

5. Определяем налогооблагаемую базу в отношении доходов, по которым установлена ставка 9% - сумма полученных в 2009 году дивидендов в размере 800’000 рублей.

6. Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате данным физическим лицом по итогам 2009 года, составит:

1’725’000 * 13% + 800’000 * 9% = 224’250 + 72’000 = 296'250 рублей.

Задача 4

При этом, документально подтверждённые расходы его предпринимательской деятельности составили 250’000 рублей в месяц в течение I полугодия и 300’000 рублей в месяц в течение II полугодия. Данное физическое лицо также оплатило лечение своей супруги в медицинском учреждении в размере 50’000 рублей.

Кроме дохода от предпринимательской деятельности данное физическое лицо в течение года приобрело квартиру площадью 92 кв.м по цене 1800 у.е. (1 у.е. – 30 руб.).

Кроме этого им были получены дивиденды от акций за минусом удержанного НДФЛ по ставке 9% в общей сумме 2’730’000 рублей.

Требуется определить:

Какова сумма налога на доходы физического лица (НДФЛ), которая подлежит уплате по итогам 2009 года?

Решение

1. Определяем налоговую базу за 2009 год по доходам от предпринимательской деятельности данного физического лица, уменьшенную на соответствующую сумму документально подтвержденных расходов:

(550’000 * 6 - 250000 * 6) + (550’000 *6 – 300’000 * 6) = 1’800’000 +1’500’000 = 3’300’000 рублей.

2. Данную налоговую базу, физическое лицо имеет право уменьшить на социальные налоговые вычеты, связанные с лечением супруги в медицинских учреждениях в соответствии с подтверждающими документами, но не более чем на 38’000 рублей. В то же время стандартные налоговые вычеты на себя данным налогоплательщиком применяться не могут, так как его доход в первом месяце налогового периода превысил 20’000 рублей, что является ограничением для применения указанного стандартного вычета.

Учитывая, что фактическая сумма, оплаченная за лечение супруги в медицинских учреждениях, составляла 50’000 рублей, то возможный вычет в этом случае составляет 38’000 рублей, соответственно, налоговая база физического лица может быть уменьшена на сумму 38’000 рублей.

3. Определяем сумму денежных средств, израсходованную указанным физическим лицом на приобретение квартиры:

90* 1’600 * 30 = 4’320’000 рублей.

3. Учитывая, что общий размер имущественного вычета, предоставляемого налогоплательщику при приобретении квартиры в собственность, не может превышать 1’000’000 рублей, то максимально возможный вычет из налоговой базы составляет 1’000’000 рублей.

4. Определяем налогооблагаемую базу в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%:

3’300’000 – 38’000 – 1’000’000= 2’262’000 рублей

5. Определяем налогооблагаемую базу в отношении доходов, по которым установлена ставка 9% - сумма полученных дивидендов:

Дивиденды – Дивиденды *9% = 2’730’000 рублей

0.91 Дивиденды = 2’730’000 рублей

Дивиденды = 2’730’000 / 0.91 = 3’000’000 рублей

6. Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате данным физическим лицом по итогам года, составит:

2’262’000*13% + 3’000’000*9% = 294’064 + 270’000 = 564'064 рублей.

Задача 5

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, проживавшее на территории России не более 25 недель в течение года по контракту с ОАО «Северо-западный морской порт» зарабатывал по 5 тыс. долл. США в неделю. Выплаты по контракту произведены 24 декабря (курс на дату выплаты – 28 руб. 80 коп. за 1 долл. США).

Уставный фонд ОАО «Северо-западный морской порт» составляет 100’000 акций стоимостью 10 руб. за акцию. Указанное физическое лицо владеет 40% пакетом акций данного предприятия. По итогам предыдущего года ему были начислены дивиденды в размере 12 долл. США на 1 акцию, выплаты произведены по итогам собрания акционеров 10 июня отчетного года (курс на дату выплаты – 28 руб. 50 коп. за 1 долл. США)

Требуется определить:

Какова сумма налога на доходы физического лица (НДФЛ), которая подлежит уплате по итогам года?

Решение

1. Определяем налоговую базу по доходам по контракту, полученным иностранным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагаемую по ставке 30%:

5’000 * 25 * 28.80 = 3’600’000 руб.

2. Определяем налоговую базу по дивидендам, полученным иностранным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагаемую по ставке 30%:

100’000 * 40% * 12 * 28.50 = 13’680’000 руб.

3. Сумма НДФЛ, которая подлежит уплате данным физическим лицом по итогам года, составит:

(3’600’000 + 13’680’000) * 30% = 5’184'000 руб.

Задача 6

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, в течение налогового периода 2009 года получал заработную плату от работодателя (предприятия), которая составляла 6’500 рублей в месяц.

Сумма начисленных дивидендов, от принадлежащего указанному физическому лицу пакета акций в размере 250 шт., составляла 400 руб. на 1 акцию.

В рамках проводимого розыгрыша призов от производителя автомобилей «FORD» был выигран автомобиль FOCUS-2 стоимостью 420 тыс. руб.

Требуется определить:

1) налоговую базу за 2009 год для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ), облагаемую по ставкам 9%, 13%, 35%;

3) сумму НДФЛ по итогам 2009 года.

Решение

Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 13%

6’500 * 12 = 78’000 руб.

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 9%

250 * 400 = 100’000 руб.

Определяем налоговую базу, облагаемую по ставке 35%

выигрыш автомобиля - 420’000 руб.

Определяем сумму стандартных вычетов, учитываемых при исчислении суммы НДФЛ

20’000 / 6’500 = 3.0769 раза,

сумма налоговых вычетов – 400 руб. * 3 = 1’200 руб.

определяем сумму НДФЛ за 2009 год, подлежащую уплате в бюджет

((78’000 – 1’200) * 13% ) + 100’000 * 9% + 420’000 * 35% =

9’984 + 9’000 + 35’000 = 53’984 руб.

Задача 7

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, и одновременно, являющееся лицом, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационной аварии, произошедшей на ядерной установке подводного корабля, в течение налогового периода 2009 года получал заработную плату от работодателя (предприятия), которая составляла 16’000 рублей в месяц.

Кроме того, предприятием ему был предоставлен беспроцентный заем на 1 год в размере 500’000 руб. для приобретения автомобиля сроком (ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%).

Сумма начисленных дивидендов, от принадлежащего указанному физическому лицу пакета акций в размере 250 шт., составляла 1’600 руб. на 1 акцию.

Требуется определить:

1) налоговую базу для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2009 год, облагаемую по ставкам 9%, 13%, 35%;

3) сумму НДФЛ по итогам 2005 года.

Решение

1. Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 13%

16’000 * 12 = 192’000 руб.

2. Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 9%

250 * 1’600 = 400’000 руб.

3. Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 35%

Объектом налогообложения, облагаемым по ставке 35%, является сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам.

А) Определяем ¾ ставки рефинансирования

12% * ¾ = 9%

Б) Определяем сумму материальной выгоды – сумму сэкономленных процентов, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования

500’000 * 9% = 45’000 руб.

Определяем сумму стандартных вычетов, учитываемых при исчислении суммы НДФЛ

Стандартный вычет составляет 3’000 руб. в месяц, поскольку указанное физическое лицо является лицом, непосредственно участвовавшим в ликвидации радиационной аварии, произошедшей на ядерной установке подводного корабля

Сумма стандартных налоговых вычетов – 3’000 руб. * 12 = 36’000 руб.

Определяем сумму НДФЛ за 2009 год, подлежащую уплате в бюджет

((192’000 – 36’000) * 13%) + 400’000 * 9% + 45’000 * 35% =

= 20’280 + 36’000 + 15’750 = 72’030 руб.

Задача 8

Физическое лицо, иностранный гражданин, проживавший на территории Российской Федерации 335 дней в течение налогового периода 2009 года, работал по контракту на должности менеджера по продажам компьютерных технологий в представительстве американской корпорации CS “Boston market”. Заработная плата по контракту составляла 175’000 руб. в месяц.

При этом работодатель оплатил арендную плату 2-х комнатной квартиры, в которой проживало указанное физическое лицо, в размере 1200 долл. США в месяц. Оплата внесена 10 января налогового периода (курс 1 долл. США на указанную дату составлял 29.80 руб.).

Кроме того, указанное физическое лицо оказывало по договорам гражданско-правового характера информационно-маркетинговые услуги другим иностранным организациям, за что получило 60’000 долл. США. Фактически подтвержденные им расходы, понесенные при оказании этих услуг, составили 160 тыс. руб.

Денежные средства в размере 60’000 долл. США поступили на расчетный счет указанного физического лица, открытый в финансово-кредитном учреждении, зарегистрированном в РФ, двумя траншами 20’000 долл. США 15 февраля (курс 1 долл. США на указанную дату составлял 29.50 руб.) и 40’000 долл. США 15 ноября (курс 1 долл. США на указанную дату составлял 28.25 руб.).

Указанное физическое лицо также заключило договор добровольного страхования на 1 год, страховой взнос составил 250’000 (оплата произведена из собственных средств), действовавшая ставка рефинансирования на момент заключения договора составляла 9%. Выплаты, полученные страхователем после окончания действия договора страхования, составили 472’500 руб.

Требуется определить:

1) налоговую базу для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2009 год, облагаемую по ставкам 13%, 35%;

3) сумму НДФЛ по итогам 2009 года.

Решение

Принимая во внимание, что иностранный гражданин, проживал на территории РФ более 180 дней, он является налоговым резидентом РФ.

Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 13%

А) доход, полученный по основному месту работу (заключенный контракт с представительством американской корпорации CS “Boston market”)

175’000 * 12 = 2’100’000 руб.

Б) доход, полученный в натуральном виде в виде оплаченной со стороны работодателя стоимости аренды квартиры

1’200 * 12 * 29.80 = 429’120 руб.

В) доход, полученный по договору возмездного оказания услуг в пользу иных иностранных организаций

20’000 * 29.50+40’000* 28.25 = 590’000 + 1’130’000 = 1’720’000 руб.

Определяем налоговую базу за 2009 год, облагаемую по ставке 35%

Объектом налогообложения, облагаемым по ставке 35%, является сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров сумм, внесенных физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования

472’500 – 250’000 *(100% + 9% ) = 472’500- 272’500 = 200’000 руб.

Определяем сумму вычетов, учитываемых при исчислении суммы НДФЛ

А) стандартные вычеты

Стандартный вычет равен 0 руб., поскольку уже в первом месяце доход налогоплательщика превысил сумму 20’000 руб.

Б) профессиональные вычеты

Налогоплательщики, получающие доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Сумма профессиональных налоговых вычетов по договору возмездного оказания услуг составляет 160’000 руб.

Определяем сумму НДФЛ иностранного физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ по доходам, полученным в Российской Федерации

(((2’100’000 - 0) + 429’120+(1’720’000 - 160’000)) * 13%) + 200’000 * * 35% = 4’089’120 *13% + 200’000 * 35% = 531’586 + 70’000 = = 601’586 руб.