Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары (работы

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары (работы, услуги), является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные пред­приниматели, лица, которые в соответствии с таможенным кодексом РФ признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками согласно ст. 1 зако­на от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для оп­ределенных видов деятельности» организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход. При этом НДС по ТМЦ производственного назначения к вычету не принимает­ся, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с НК РФ объектом налогообложения признаются:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к выче­ту при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В целях налогообложения определенно, что:

1) местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется, а также когда товар в момент начала отгрузки или транспортировки находит­ся на территории РФ;

2) местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно „с движимым и недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, а услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ;

3) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на террито­рии РФ в случае его фактического присутствия на ней на основе государст­венной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных доку­ментах организации, места управления организации и др., а также места жительства физического лица;

4) документами, подтверждающими место выполнения работ (оказа­ния услуг), являются заключенный контракт и соответствующим образом подтвержденный факт выполнения работ (оказания услуг).

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстояще­го выполнения работ (услуг), местом реализации которых не признается и территория РФ, НДС не облагается.

НК РФ определен исчерпывающий перечень операций, не подлежа­щих налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Налогопла-телыцик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), а также по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость, исчисления из цен указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них НДС и итога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифами), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (приобретаемое за счет целевого бюджетного финансирования, безвозмездно полученное, используемое при осуществле­нии операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ и др.) налоговая база определяется как разница между ценой реали­зуемого имущества с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества.

Также в НК РФ раскрываются особенности определения налоговой базы налогоплательщиками при договорах финансирования под уступку денежного требования, получающих доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, при осуществлении транспортных перевозок, при реализации предприятия в целом как имущественного ком­плекса, при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению СМР для собственного потребления и др. При этом необходимо учитывать, что при исчислении налоговой базы в нее включаются:

- любые получаемые организациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в т.ч. суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу;

- денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального на­значения, в счет увеличения фондов либо иначе связанных с оплатой реали­зованных товаров (работ, услуг);

- денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента тю товарному кредиту в части превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговый период (в т.ч. для налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, однако для налогоплательщиков с ежемесячными в те чение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышающими один миллион рублей налоговый период устанавливается как квартал. Однако, если в течение или по итогам указанного квартала установленный лимит будет превышен, а помесячная оплата не производилась, то с налогоплательщика будут взы­сканы пени.

НК РФ устанавливает перечень товаров (работ, услуг), по которым налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 20 %.

Налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при представ­ления определенных НК РФ документов (договор купли-продажи, докумен­ты подтверждающие фактическую их оплату), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством, реализацией и транспортиров­кой через таможенную территорию РФ и др.

Налогообложение по налоговой ставке 10 % производится при реализация на территории РФ:

- продовольственных товаров по перечню, приведенном в НК РФ, при этом следует руководствоваться перечнем кодов товаров в соответст­вии с общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93);

- товаров для детей по перечню, приведенном в НК РФ, при этом следует руководствоваться таблицей предельных размеров по товарам для детей в соответствии с действующими государственными стандартами РФ;

- при ввозе продовольственных и детских товаров на таможенную территорию РФ.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (ра­бот, услуг) (авансовые и иные платежи, полученных в виде финансовой по­мощи, на пополнение фондов специального назначения, в виде процента по облигациям и векселям и др.); при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физиче­ских лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню Правительст­ва РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 % или 20 % к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответст­вующий размер налоговой ставки.

Во всех остальных случаях производится налогообложение по налоговой ставке 20 %, в т.ч. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налогов, исчисляемых отдельно как процентные доли соответствующих налоговых баз. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислить суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой базы для целей налогообложения в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политикой является:

1) по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) по мере поступления денежных средств - день оплаты товаров (ра­бот, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенно­го или агента), прекращение обязательства зачетом, передача права требо­вания третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом, передача права собственности на товар и др. В случае неисполнения поку­пателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства по поставке товара (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты, под которыми понимаются суммы налога, предъявляемые налогоплательщику и уплачен­ные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории 'РФ при ус­ловии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, ус­луг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога независимо от принятой им в целях налогообложения учет­ной политики. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком или ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету в полном объеме независимо от факта оплаты продавцу стоимости указанных товары.

Вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок това­ров (работ, услуг), производятся после даты их реализации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая исчисленная сумма налога. При этом необходимо отдельно рассчи­тать сумму НДС по операциям, облагаемым.по ставке 0 % и по ненулевым ставкам, дата реализации которых относится к указанному налоговому периоду, а вычеты делаются только по товарам (работам, услугам), реализуе­мым либо используемым при производстве и (или) реализации товаров (ра­бот, услуг) с налогообложением по ставкам, отличным от нулевой. На осно­вании отдельной налоговой декларации рассчитываются вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика. Налогоплательщику с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал и предоставлять налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.