Согласно ст. 192 НК РФ налоговый период по акцизам устанавливается как календарный месяц

На основании п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет орга­низации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию по акцизам в следующем порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реали­зации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торгов­ли, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на опто­вую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на опто­во-розничную реализацию, - не позднее 25-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом.

Все остальные налогоплательщики - в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

При этом налогоплательщики обязаны представлять налоговую отчетность как в налого­вые органы по месту своего нахождения, так и по месту нахожде­ния каждого своего обособленного подразделения налоговую декла­рацию за налоговый период в части осуществляемых этими обособленными подразделениями операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоя­щей главой.

Налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ преду­смотрены следующие виды налоговых ставок по акцизам.

Твердые (специфические) — ставка в рублях за конкретный фи­зический объем подакцизных товаров. Так, например, этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) облагается акцизом по ставке 18 руб. за 1 л без­ водного этилового спирта. При этом безводный этиловый спирт - это этиловый спирт с объемной долей спирта 100 %.

Адвалорные (в процентах) - ставка в процентах от денежной суммы налоговой базы по акцизам. Так, например, сигареты с фильтром в 2003 году облагались акцизом в размере 5 % от стоимости реализа­ции.

Комбинированные - ставка в рублях за конкретный физический
объем подакцизных товаров и в процентах от денежной суммы нало­говой базы по акцизам. Те же сигареты с фильтром в настоящее время одновременно об­лагаются акцизом по ставке 65 руб. за 1000 штук + 8 % от стоимости реализации, но не менее 20% отпускной цены.

С 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов. Так, налоговая ставка на сигареты с фильтром составляет 280 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 360 руб. за 1000 штук). Отметим, что ранее на 2011 г. для таких сигарет предусматривалась ставка 250 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 305 руб. за 1000 штук). Также повышена ставка акцизов на сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Кроме того, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ). До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.

С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). Отметим, что когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.

Кроме того, необходимо обратить внимание, что из правила, установленного пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, есть одно исключение. Если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.