Затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются также налоги, сборы, отчисления: земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (в пределах установленных лимитов), страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», государственная пошлина, налог на недвижимость за здания, сооружения и машино-места, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор с заготовителей, таможенные пошлины, таможенные сборы.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В целях стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования с 2012 года предусмотрено применение амортизационной премии. Это означает, что плательщик имеет право включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (за исключением принятия основных средств и нематериальных активов в качестве предмета аренды (лизинга), вклада в уставный фонд, безвозмездного получения) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в пределах:

- по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) – не более 10 % первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости.

При расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии. Таким образом, амортизационная премия позволяет уменьшить сумму налога на прибыль в год принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Статьей 131 НК РБ определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. К ним относятся следующие затраты:

1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива (вознаграждения по итогам работы за год; оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в организации; материальная помощь; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию и др. выплаты);

4) на командировки, произведенные сверх установленных норм;

5) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных норм;

6) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов (если они предусмотрены);

7) потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх утвержденных норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности, другим зависящим от организации причинам;

8) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. Примечание: основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;

9) проценты по просроченным займам и кредитам;

10) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

При этом затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не включаются в состав внереализационных расходов.