Тема 4. Налоговый контроль и налоговые проверки

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, то есть повышение уровня собираемости налогов.

Контроль за соблюдением налогового законодательства в РФ возложен на федеральную налоговую службу и ее территориальные подразделения (ФНС России): Закон о государственной налоговой службе РФ.

Задачи ФНС:

1. Контроль за соблюдением налогового законодательства.

2. Учет налогоплательщиков

3. Учет поступления налогов по категориям и другим критериям

4. Информирование органов власти о поступлении налогов в соответствующие бюджеты.

Согласно ст.82 НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность должностных лиц, налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства.

Формы налогового контроля:

– Учет налогоплательщиков

– Налоговые проверки

– Получение необходимых объяснений

– Проверка данных учета и отчетности

– Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

– И т.д.

Любой налогоплательщик обязан встать на налоговый учет:

1. Организации – по месту нахождения, т.е. по месту юридического адреса

2. Физические лица – по месту жительства (сюда же относятся индивидуальные предприниматели)

3. Организации и физические лица – по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют обязанности головной организации по уплате налогов по месту нахождения этих подразделений. Если местом нахождения организации признается место его государственной регистрации, то местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления ее деятельности.

Налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля, проводятся исключительно должностными лицами налоговых органов.

Цель налоговых проверок – контроль за исполнением налогового законодательства, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, взыскание недоимок.

НК РФ предусматривает два вида проверок:

– Камеральные (К НП)

– Выездные (В НП)

Порядок проведения К НП (ст.88):

1. Проводятся должностными лицами налогового органа (НО) в соответствии с их служебными обязанностями, без специального Решения руководителя НО.

2. Проводятся по месту нахождения НО.

3. Проводятся на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных налогоплательщиком, а также имеющихся у НО.

4. К НП является формой текущего контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов.

5. На основе налоговой отчетности поданные сведения проверяются и анализируются путем сопоставления с данными бухгалтерских отчетов и других документов проверяемого лица.

6. Срок проведения К НП не может превышать трех месяцев.

7. Если установлен факт совершения налогового правонарушения, то составляется акт налоговой проверки (ст.100).

В НП приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений, кроме этого В НП стимулирует организации более аккуратно относиться к вопросам исчисления и уплаты налогов.

В НП проводится только по решению руководителя (заместителя) налоговой инспекции по месту нахождения проверяемого налогоплательщика в виде исключения по месту нахождения налогового органа. При В НП проверяются первичные бухгалтерские документы, а также иная информация о деятельности предприятия (счета-фактуры, договоры, контракты).

В НП – это выборочная налоговая проверка определенного (узкого) круга налогоплательщиков.

Сроки проведения В НП:

А) По проверяемому периоду – три календарных года, предшествующих году проверки.

Б) По продолжительности – не более двух месяцев, иногда – 4, в исключительных случаях – 6. Если у проверяемой организации есть обособленное подразделение, то срок проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого такого подразделения.

НК РФ запрещает проведение повторных В НП по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Есть исключения: повторное В НП может проводиться в двух случаях:

1. Проводятся вышестоящими органами в порядке контроля нижестоящего НО, который проводил проверку.

2. Налоговым органом, ранее проводившим В НП, если налогоплательщик представил уточненную декларацию, в который указана меньшая сумма, чем в первоначальной.

Из требования документов (ст.93.1)

В НП оформляется следующим образом:

– сначала составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки, сроки её проведения – составляется в последний день проведения В НП – вручается налогоплательщику или ее представителю.

– не позднее 2-х месяцев со дня составления справки составляется акт, порядок оформления акта

Акт любой налоговой проверки рассматривается руководителем и в течение 10 дней после подачи письменных возражений проверяемого принимается решение, которое вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения. На основании решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа.

Л5

02.03.2012

НДС

НДС – федеральный косвенный налог, который установлен 21 главой НК РФ, введенный с 01.01.2001.

Состав налогоплательщиков:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ст. 143)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, удовлетворяющих определенным критериям, предусмотрено освобождение от НДС:

– выручка за 3 месяца не должна превышать 2 млн. рублей (ст. 145)

Объект налогообложения по НДС (ст. 146):

1. Реализация товаров, работ и услуг на территории РФ

2. Передача на территории России товаров, работ, услуг для собственных нужд

3. Выполнение строй-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Поскольку налоговый период по НДС – квартал, то для правильного исчисления НДС необходимо учесть хозяйственную операцию в конкретный период времени, т.е. определить момент определения налоговой базы (ст. 167) для этого необходимо взять раннюю из следующих дат:

– День отгрузки

– День оплаты (день частичной оплаты)

Кроме момента определения налоговой базы, важным для исчисления НДС является признание места реализации товаров, работ и услуг. Причем сложности возникают при определении места реализации работ и услуг (ст. 148).

Рассмотрим порядок определения работ и услуг:

1. Работы, услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ, то такие работы как строй-монтажные работы, ремонтные, реставрационные, работы по озеленению, услуги по аренде признаются реализованными на территории РФ.

2. Работы и услуги, связанные с движимым имуществом, которое находится на территории РФ по видам работ: монтаж, сборка, ремонт обработка, техническое обслуживание, то такие операции признаются реализованными на территории РФ.

3. Определение места реализации при присутствии показателя работ, услуг на территории России (фактической государственной регистрации): оказание услуг на разработки ЭВМ, оказание патентов и авторских прав, оказание юридических консультаций, аудиторских услуг, рекламных, маркетинговых услуг, а также НИОКР, предоставление персонала.

4. Работы, услуги по перевозке и транспортировке товаров в виде таможенного транзита, если они выполняются розничными организациями и если пункт отправления и/или пункт назначения находятся на территории РФ.

5. Услуги по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ, если они окажутся российскими организациями.

В зависимости от объекта налогообложения, а также конкретной хозяйственной операции существуют особенности определения налоговой базы, которые установлены в статьях 154–162.

При реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется, как стоимость (ст.40) реализованной продукции, т.е. выручки от реализации без учета НДС.

При ввозе товаров налоговая база представляет собой сумму таможенной стоимости, таможенные пошлины и активы (ст. 160).

Следует отметить, что существенные налоговые льготы по НДС (ст. 149). Например, определенный перечень медицинских отечественных и зарубежных товаров, услуги образовательных учреждений, услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере культуры и искусств и проч.

В ст. 150 приведены льготы, т.е. освобождение от налоговой обязанности по ввозимым на территорию РФ товаров:

Налоговые ставки НДС (ст. 164):

– основная ставка НДС (18%)

– пониженная ставка НДС (10 %) (продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания).

– нулевая налоговая ставка (применяется по товарам, ввезенных в режиме экспорта определенными условиями).

В п. 4 ст. 164 приводятся случаи (частичная оплата, удержание налога налоговыми агентами), когда НДС определяется расчетным методом (18/118 или 10/110).

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются, а также не облагаются НДС, то он обязан вести раздельный учет. Раздельный учет ведется по товарам, работам, услугам, облагаемым по разным налоговым ставкам (5%).

Л6 06.02.2012

Следует различать:

– исходящий (выходной) НДС,

– НДС, уплаченный при приобретении ТРУ (входящий НДС).

– НДС, подлежащий уплате в бюджет

Для правильного исчисления НДС по реализации ТРУ на территории РФ или так называемого исходящего НДС, нужно налоговую базу умножить на налоговую ставку.

НДС (исх.) = НБ*СТ(%),

При этом НБ представляет собой стоимость реализуемых ТРУ, причем стоимость реализованных товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных ТРУ, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, либо на дату отгрузки, либо на дату оплаты, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.

В соответствии со статьей 162 на ряду с выручкой от реализации НДС облагаются также следующие суммы, связанные с расчетами по оплате ТРУ:

1. Полученная в виде финансовой помощи

2. Денежных сумм в виде процентов по товарному кредиту, облигациям или векселям, полученным в счет оплаты товаров – здесь существует ограничение, а именно берутся не вся сумма процентов, а лишь в части, превышающей размер процента, исчисленного, исходя из ставки рефинансирования.

3. Сумма полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Следует отметить, что суммы в виде авансов, предоплаты также подлежат обложению НДС. В этом случае исходящий НДС с аванса определяется по расчетной ставке 18/118, а затем, когда происходит реализация товара, НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету и одновременно в соответствии с пунктом 14 ст. 167 происходит обычное начисление НДС с реализации.

Пример 1:

В первом квартале текущего года организация получила аванс в размере 118000 рублей. Поставка товара была осуществлена во втором квартале этого же года. Ставка НДС 18 %.

Рассмотрим первый квартал. Рассчитать исходящий НДС с аванса.

Решение:

1. 118000*18/118 = 18000

НДС к уплате: 18000

Рассчитать исходящий НДС с реализации во втором квартале:

Налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с аванса :

Итого к уплате: 0

Пример 2:

В первом квартале текущего года объем реализации составил 118000 рублей. Аванс 54600. Поставка товара была осуществлена во втором квартале этого же года. Ставка НДС 18 %.

Рассмотрим первый квартал. Рассчитать исходящий НДС с аванса.

Решение:

1. 54600*18/118 = 8328

НДС к уплате: 8328

Рассчитать исходящий НДС с реализации во втором квартале:

Налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с аванса:

Итого к уплате: 9671,2

Рассмотрим общие правила вычета входящего НДС, т.е. порядок применения налоговых вычетов:

НДС(в бюджет) = НДС (исх/вых) – НДС (вход)

НДС (вход) = налоговый вычет

Порядок исчисления исходящего НДС рассматривается в статье 168, а в статье 171–173 представлен порядок применения налоговых вычетов.

В большинстве случаев налоговые вычеты – это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные ТРУ, в НК РФ они называются суммами налога, предъявляемые покупателям, поставщиками ТРУ.

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. материалы, сырье, ОС, НМА, товары. Причем в статье 171 дан подробный перечень вычетов по НДС.

Счет-фактура (рассмотреть самостоятельно, ст. 171) –

1. Предъявляемые поставщиками покупателям за приобретенные ТРУ

2 Уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ

3.

4.

5.

В статье 170 выделены четыре случая, когда в ходящий НДС, предъявленный поставщиками, не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров:

1. Когда купленные товары используются при производстве или реализации ТРУ, освобожденных от НДС (ст. 149).

2. Когда предприятия приобрело товары и имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

3. Товары специально приобретены для операций, не признаваемых реализации для целей НДС.

4. Товары используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

На практике возможна ситуация, когда предприятие приобрело товары, которые предполагалось использовать для операций, облагаемых НДС. В этом случае НДС по ним был принят к вычету, однако, затем эти товары были использованы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае НДС, ранее принятый к вычету необходимо восстановить.

Пример 3:

В июле предприятие приобрело материалы на сумму 118000 рублей (с НДС), материалы предполагалось использовать в производстве продукции, облагаемой НДС, поэтому входящий НДС, принятый к вычету составил 18000 рублей.

В октябре все приобретенные материалы были переданы в УК дочернего предприятия, поэтому в четвертом квартале необходимо восстановить к уплате НДС в сумме 18000 рублей. Это значит, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, за четвертый квартал следует увеличить на 18000. Передано в УК, найти пункт и статью НК РФ, который подтверждает, что данная операция не облагается НДС.

Решение:

1.

Существует особый порядок применения налоговых вычетов по экспортным операциям, а именно налоговый вычет можно применить лишь в случае подтвержденного факта экспорта.

13.03.12

Если сумма налогового вычета в каком-либо периоде превышает сумму исходного НДС, то указанная разница подлежит возмещению налогоплательщиком в периоде, предусмотренном ст. 146, 176.1.

Порядок размещения (самостоятельно)

Порядок и сроки уплаты

Уплата НДС производится:

1) При ввозе товаров в соответствии с таможенным законодательством

2) При реализации товаров на территории РФ равными долями позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом.

Акцизы

Акцизы – это специфические косвенные налоги с отдельных видов товаров по дифференцированной ставке. Необходимость взимания акцизов объясняется:

1. Ростом поступлений в бюджет без повышения налоговой нагрузки и с незначительными административными издержками.

2. Применение акцизов позволяет компенсировать обществу отрицательные внешние эффекты от потребления подакцизных товаров.

3. Использование акцизов позволяет выровнять уровень доходности/рентабельности в производстве сверхрентабельной продукции (спирт)

Возвращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа произошло в России в 1992 году одновременно с созданием налоговой системы РФ. Этот налог заменил вместе с НДС налог с оборота, который действовал в централизованной системе Советского Союза.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, который взимается с налогоплательщиков, производящий и реализующих подакцизную продукцию.

Поэтому акцизы взимаются исключительно в сфере производства и всего один раз. В настоящее время порядок акцизного налогообложения регулируется главой 22 второй части НК РФ (Акцизы), является федеральным косвенным налогом, доходы от него поступают в федеральный и региональный бюджеты (Бюджетный кодекс). По общему правилу акциз, уплаченный покупателями подакцизного товара, не может быть принят у покупателя к вычету. Исключение составляют случаи, когда приобретенный ПАТ (подакцизный товар), например, спирт, используется для производства другого ПАТ (например, водки).

В этом случае акциз, уплаченный при приобретении спирта, может быть предъявлен к вычету. Согласно статье 192, налоговый период по всем подакцизным товарам – календарный месяц.

Дата реализации (передачи) ПАТ определяется как день отгрузки этих товаров.

Акцизы уплачиваются как при реализации товаров, произведенных на территории РФ, так и при ввозе ПАТ импортного производства. Таким образом, плательщиков акциза можно разделить на две группы:

– Плательщики акциза по товарам российского происхождения.

– Плательщики акциза по импортным товарам

Состав /перечень налогоплательщиков акциза приведен в статье 179. Этот перечень тот же самый, что и при НДС:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые НП в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза (!).

Организации и иные лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции с подакцизными товарами, которые подлежат налогообложению. Существуют особенности налогообложения акцизами операций с денатурированным этиловым спиртом, а также с прямогонным бензином:

1. Лица, совершающие операции с этими ПАТ, обязаны получить и зарегистрировать в налоговых органах свидетельство (ст. 179.2 и 179.3)

2. Объектом налогообложения для них является не реализация, а получение (оприходование) этих товаров.

Следует отметить, что подакцизным товарам, например в 1992 году, относились не только классические подакцизные товары (гармонизированные): табачная, ликероводочная продукция, пиво, легковые автомобили, нефтепродукты, икра, а также морепродукты, шоколад, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора, хрусталя, меха, натуральная кожа.

В последующие годы были добавлены: нефть, газовый конденсат, природный газ, а также отдельные виды минерального сырья. Акциз на нефть был отменен с 2002г., а на природный газ – с 2004г в связи с тем, что был введен налог на добычу полезных ископаемых.

В настоящее время перечень ПАТ в целом соответствует мировой практике.

Состав подакцизных товаров представлен в ст. 181, в которую внесены отдельные изменения на основе ФЗ № 306 от 27.11.2010г:

1. Спирт этиловый (из всех видов сырья), спирт коньячный

2. Спиртосодержащая продукция (более 9%, за исключением лекарственных средств, препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл, виноматериалы)

3. Парфюмерия (с определенными ограничениями)

4. Алкогольная продукция (включая пиво, более 1,5% спирта, а с 1 июля – более 0,5%)

5. Табачные изделия

6. Автомобили легковые

7. Мотоциклы (с мощностью более 150 лошадиных сил)

8. Автомобильный бензин

9. Дизельное топливо

10. Моторные масла

11. Прямогонный бензин

9,10,11 – нефтепродукты

Для того, чтобы правильно определить налоговую базу и сумму акциза, надо четко представлять, что является объектом налогообложения. Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст.182. Эти операции условно можно разбить на следующие группы:

– Операции по реализации ПАТ, произведенных на территории РФ.

– Операции по передаче ПАТ, произведенных на территории РФ.

– Операции по получению денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующее свидетельство.

– Операции по ввозу импортных подакцизных товаров на территорию РФ

– Продажа конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.

– Передача произведенного издавальческого сырья ПАТ.

Л9

22.02.2012

В расчетных и первичных документах, а также счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой, а при реализации в розницу – сумма акциза не выделяется. Кроме того, следует отметить, что для отдельных видов ПАТ в целях НО (налогообложения) к производству приравниваются:

1. Розлив ПАТ

2. Любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается ПАТ.

НК РФ устанавливает также перечень операций, не подлежащих НО (ст 183):

– Передача ПАТ несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных ПАТ.

– Реализация ПАТ, помещенных под таможенный режим экспорта

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при экспорте при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В противном случае акциз должен быть уплачен. Уплаченная сумма акциза впоследствии (т.е. после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта) подлежат возмещению в порядке, предусмотренном в ст. 203.

Поскольку налоговые ставки установлены разными по каждому ПАТ, то НБ должна определяться отдельно.

Кроме этого, различают твердые, адвалорные и комбинированные ставки акцизов. Поэтому, если ставка – твердая, то НБ = Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Комбинированная ставка применяется только по одному ПАТ: сигареты, папиросы (с 1 янв. 2012).

(360 рублей за 1000 штук + 7,5% (адвалорная ставка) от расчетной стоимости (исходя из максимальной розничной цены, указанной на пачке)) >= 460 рублей за 1000 штук.

В ст. 199 рассмотрен порядок отнесения сумм акциза на стоимость ПАТ или на расходы. Например, при исчислении налогоплательщиком суммы акциза по реализации ПАТ, акциз, предъявленный покупателю, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

В случае, если сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при реализации, то они учитываются у покупателя в стоимости приобретенных товаров.

В случае ввоза ПАТ фактически уплаченная сумма акциза учитывается также в стоимости ПАТ. Сумма акциза, предъявленная собственнику давальческого сырья, также относится на стоимость ПАТ, произведенных из такого сырья.

Следует отметить, что сумма акциза по товарам, используемым в качестве сырья, для производства других ПАТ, не учитываются в их стоимости, а подлежат вычету или возврату. В ст. 200 дан порядок применения налоговых вычетов.

Сроки уплаты акцизов:

1. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25-ого числа 3-его месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – месяцем.

2. Срок уплаты по всем остальным товарам – не позднее 25-ого числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом

С 1 июля 2011г. производитель алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Они могут быть освобождены от уплаты аванса, если представят банковскую гарантию или извещение об освобождении. Авансовый платеж исчисляется (п.8 ст. 194), исходя из объема закупаемого спирта, и ставки акциза на алкогольную или спиртосодержащую продукцию.

!!!В НК РФ добавлена новая статья 186.1, которая устанавливает отдельный порядок уплаты акцизов по маркерованным товарам, которые ввозятся на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного Союза.