Вопрос 4 Правовое регулирование налоговых отношений с иностранными субъектами

К субъектам иностранного права (иностранным физическим и юридическим лицам) применяются следующие основные режимы налогообложения:

· национальный режим (режим недискриминации);

· режим наибольшего благоприятствования;

· режим взаимности.

Национальный режим предполагает предоставление равных налоговых прав и обязанностей субъектам иностранного и национального права. Субъекты иностранного права могут прибегнуть к тем же способам защиты своих прав и интересов, что и субъекты национального права. Равенство в налогообложении также обеспечивается и запретом дискриминации налогоплательщиков. Так, НК РФ предусматривает запрет различно взимать налоги и сборы исходя из национальных, расовых и иных подобных критериев, а также устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Режим наибольшего благоприятствования предусматривает предоставление государству-партнеру и субъектам его права льготные (наиболее благоприятные) условия по сравнению с теми, которые действуют или могут быть введены для любой третьей страны. Названный режим обычно устанавливается международными налоговыми соглашениями.

Режим взаимности означает предоставление субъектам иностранного права благоприятных условий налогообложения, если субъекты права предоставляющего государства пользуются аналогичными благоприятными условиями в данном государстве. Такой режим может устанавливаться международными налоговыми соглашениями, например, это предусмотрено в Конвенции от 18 января 1986 г. между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. И реже - национальным налоговым законодательством, например, согласно НК РФ (ст. 215) не подлежат налогообложению доходы отдельных иностранных граждан, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении названных лиц, (но граждан РФ), либо такая норма предусмотрена международным соглашением РФ.

Налогообложение доходов и имущества иностранных юридических лиц (нерезидентов).

Начнем с налогообложения доходов. Как правило, порядок налогообложения указанных лиц зависит от вида доходов. В современной классификации доходов выделяют активные и пассивные доходы.

Активные доходы связаны с осуществлением коммерческой деятельности на территории иностранного государства через постоянное представительство. Доходы постоянного представительства облагаются по принципу территориальности, тот же принцип применяется и при налогообложении имущества, прироста капитала. Таким образом формальным критерием налогообложения активных доходов иностранных юридических лиц является наличие на территории государства постоянного представительства.

Пассивные доходы не связаны с наличием у основного их получателя постоянного представительства. Они представляют из себя доходы от долевого участия в иностранном предприятии в форме портфельных инвестиций, не контролирующих зарубежную фирму полностью. Сюда относятся проценты (по ссудам, кредитам, депозитам, долговым обязательствам и т.д.), дивиденды (по акциям, паям и т.д.) и роялти (платежи по авторским правам и др.). В отношении пассивных доходов иностранных юридических и физических лиц применяется критерий налогообложения “у источника дохода”. Пассивные доходы считаются, происходящими из местных источников, если они выплачиваются непосредственно государством, его органами или физическими и юридическими лицами - резидентами данной страны; получены за использование патентов, прав, имущества, оборудования на территории данного государства. Поэтому особенностью налогов у источника доходов состоит в том, что реальная уплата их в бюджет государства производится плательщиком дохода (налоговым агентом-резидентом), а не его получателем, но за счет последнего, т.е. налоговый агент удерживает из суммы пассивного дохода предусмотренные национальным законодательством налоги. Таким образом формальным критерием пассивных доходов является местонахождение источника дохода в РФ.

При разграничении налогообложения активных и пассивных доходов нерезидентов мы указали на такой критерий как “постоянное представительство”. В международных налоговых соглашениях под постоянным представительством понимается - постоянное место деловой деятельности, из которого полностью или частично осуществляются коммерческие операции предприятия (получение доходов) в другом государстве. Кроме наличия здания, сооружения, строительной площадки, шахты и т.п., к постоянному представительству приравнивается деятельность зависимого агента. Зависимый агент имеет полномочия заключать контракты от имени этой зарубежной фирмы и регулярно пользуется своими полномочиями.

Если международное налоговое соглашение отсутствует, то постоянное представительство иностранной организации определяется в соответствии с критериями, установленными НК РФ (ст.306-312)

В отношении налогообложения имущества иностранных организаций вопрос об устранении двойного налогообложения решается на основе международных соглашений. Порядок Если он не определен международным налоговым соглашением, то применению подлежат критерии, установленные гл.30 НК РФ налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории РФ, зависит от вида имущества (движимое и недвижимое) и наличия постоянного представительства иностранной организации.. Любые иностранные организации, имеющие недвижимое имущество на территории РФ, уплачивают налог на недвижимое имущество. Иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ, уплачивают налог на имущество как движимое, так и недвижимое, находящееся на территории РФ и относящееся к основным средствам.