Налоговый учет по акцизам

Система налогового учета по акци­зам структурно состоит из трех уровней:

· уровень первичных учетных документов;

· уровень аналитических регистров налогового учета (книги по­купок и продаж, журналы и прочее);

· уровень налоговой декларации (определение налоговой базы и расчет суммы налога к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по акцизам существуют строгие вертикальные однонаправленные связи, суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогово­го учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация зано­сится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по акци­зам). Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учета по акцизам идет снизу вверх: от первичных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (к расчету налоговой базы по акцизам).

Первый уровень налогового учета по акцизам. Первичным учетным документом для целей налогового учета по акцизам является счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм акциза к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок оформления и форма счета-фактуры установлены Постановлением №914, конкретные требования рассмотрены в отношении правил оформления приведены в главе «Налог на добавленную стоимость». При ввозе на таможенную территорию подакцизных товаров суммы уплачиваемого акциза также указываются отдельной строкой в формах грузовой таможенной декларации, которые заполняются импортерами в порядке, предусмотренным таможенным законодательством

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной марки­ровке, первичным документом налогового учета является также и акцизная марка. Акцизная марка на конкретный вид подакцизной продукции выражает в себе конкретную сумму акциза, уплаченного с данной подакцизной продукции. Поэтому при соответствующем учете акцизных марок сумма акциза может быть легко подсчитана путем умножения стоимости акцизных марок на их количество.

Таким образом, акцизы исчисляются на основе данных первич­ных учетных документов, которые составляют первый уровень сис­темы налогового учета, на этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных опера­циях конкретного налогоплательщика по акцизам.

Второй уровень налогового учета по акцизам более сложен, по­скольку предполагает двойной учет первичных документов налого­вого учета по акцизам (счетов-фактур). Первоначально счета-фак­туры учитываются в журналах полученных и выставленных сче­тов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов на­логового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм акцизов.

Далее при наступлении определенных условий, сформулирован­ных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (ра­бот, услуг)), зарегистрированные в журналах счета-фактуры попада­ют в книги покупок и книги продаж: полученные счета-фактуры в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры в книгу продаж. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация выданного (полученного) счета-фактуры как документа налогового учета. Вместе с тем ре­гистрации сумм акцизов, как-то прямо установлено в отношении сумм НДС, в данных налоговых регистрах не преду­смотрено. Итоговые суммы оборотов по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм акцизов в каждом кон­кретном налоговом периоде.

Для учета акцизных марок по подакцизным товарам, подлежа­щим обязательной маркировке, используются журнал учета поступ­ления региональных специальных марок для маркирования алко­гольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов и журнал учета поступления региональных специальных марок для маркирования алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов, формы и порядок заполнения которых предусмотрены актами налоговых органов а отношении форм документов, используемых при реализации регио­нальных специальных марок.

Аналитические регистры налогового учёта предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных на­логового учета для дальнейшего отражения в расчете налоговой базы по акцизам. В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов нака­пливаются и обобщаются по группам облагаемых акцизами опера­ций. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Соответственно, акцизы исчисляются на основе данных аналитиче­ских налоговых регистров, которые составляют второй уровень сис­темы налогового учета по акцизам. На этом уровне системы налого­вого учета по акцизам происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учета по объектам налогообложения акцизами, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по акцизам. На этом уровне нало­гового учета на основании данных налоговых регистров составляется налоговая декларация по акцизам. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма акцизов к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ. Эта форма налоговой декларации является расчетом налоговой базы по акцизам для целей налогового учета.

Таким образом, акцизы исчисляются в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета.

Практическая часть

Задача 1

Предприятие производитель табачных изделий в июле 2010 года произвело и реализовало следующие виды табачных изделий: табак трубочный – 5’200 кг; сигариллы – 2’500’000 шт.; сигареты без фильтра (папиросы) – 15’000’000 шт. Отпускная цена, установленная производителем, составила за единицу продукции: табак трубочный – 1300 руб. за 1 кг; сигариллы 3 руб. за 1 шт.; сигареты без фильтра, папиросы – 0,3 руб. за 1 шт.

Затраты по производству и реализации продукции составили – 12’000’000 руб., в том числе:

· Материальные расходы (НДС-емкие) – 7’500’000 руб. (без налога на добавленную стоимость);

· Заработная плата, включая начисления ЕСН – 4’500’000 руб.

Определить:

1. отпускную стоимость табачных изделий;

2. полную стоимость реализованных табачных изделий;

3. сумму акциза по табачным изделиям;

4. сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции (ставка НДС - 18%);

5. валовую прибыль от реализации продукции;

6. налог на прибыль от валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20%).

Решение

1. Определяем отпускную стоимость табачных изделий (цена реализации без акциза и НДС):

1) табак трубочный

5'200 * 1300= 6’760'000 руб.

2) сигариллы

2’500’000 * 3 = 7’500’000 руб.

3) сигареты без фильтра

15’000’000 * 0.3 = 4’500’000 руб. (20% отпускной цены – 900’000 руб.)

Итого отпускная стоимость - 18’760’000 руб.

2. Начисляем акциз по видам табачных изделий

1) табак трубочный (620 руб. за 1 кг)

5'200 * 620= 3’224 000 руб.

2) сигариллы (170 руб. за 1000 шт.)

2’500’000 * 170 / 1000= 425’000 руб.

3) сигареты без фильтра (28 руб. за 1000 шт. + 8% отпускной цены, но не менее 20% отпускной цены)

15’000’000 * 28 / 1000 + 4’500’000 * 8% = 780’000 руб.,

поскольку 20% отпускной цены составляет 900’000 руб.,

принимаем акциз в сумме – 900’000 руб.

Итого сумма акциза - 4’549’000 руб.

3. Определяем сумму НДС на реализованные табачные изделия

18’760’000 * 18% = 3’376’800 руб.

4. Определяем сумму НДС материальным расходам, уплаченную поставщикам ТМЦ, работ, услуг

7’500'000 * 18% = 1’350'000 руб.

5. Определяем сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по операциям:

3’376’800 – 1’350’000 = 2'026’800 руб.

6. Определяем полную стоимость реализованных табачных изделий

18’760'000 + 3’376’800 + 4’549’000 = 26’685'800 руб.

7. Определяем валовую прибыль от операций по реализации табачных изделий

18’760’000 - 7’500’000 - 4’500’000 = 6’760'000 руб.

8. Определяем налог на прибыль от операций по реализации табачных изделий

6’760’000 * 20% = 1’352’000 руб.

Задача 2

Предприятие производитель табачных изделий в июле 2010 года произвело и реализовало следующие виды табачных изделий: табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции (далее по тексту - табак курительный товарный) – 14’200 кг; сигары – 725’000 шт.; сигареты с фильтром – 25’000’000 шт. Отпускная цена, установленная производителем, составила за единицу продукции: табак курительный товарный – 520 руб. за 1 кг; сигары 32 руб. за 1 шт.; сигареты с фильтром – 0,8 руб. за 1 шт.

Затраты по производству и реализации продукции составили – 30’000’000 руб., в том числе:

· Материальные расходы (НДС-емкие) – 25’000’000 руб. (без налога на добавленную стоимость);

· Заработная плата, включая начисления ЕСН – 5’000’000 руб.

Определить:

1. отпускную стоимость табачных изделий;

2. полную стоимость реализованных табачных изделий;

3. сумму акциза по табачным изделиям;

4. сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции (ставка НДС - 18%);

5. валовую прибыль от реализации продукции;

6. налог на прибыль от валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20 %).

Решение

1. Определяем отпускную стоимость табачных изделий (цена реализации без акциза и НДС):

1) табак курительный товарный

14'200 * 520= 7’384’000 руб.

2) сигары

725’000 * 32 = 23’2000’000 руб.

3) сигареты c фильтром

25’000’000 * 0.8 = 20’000’000 руб. (20% отпускной цены – 4’000’000 руб.)

Итого отпускная стоимость - 50’584’000 руб.

2. Начисляем акциз по видам табачных изделий

1) табак курительный товарный (254 руб. за 1 кг)

14'200 * 254= 3’606'800 руб.

2) сигары (15 руб. за 1 шт.)

725’000 * 15 = 10’875’000 руб.

3) сигареты c фильтром (65 руб. за 1000 шт. + 8% отпускной цены, но не менее 20% отпускной цены)

25’000’000 * 65 / 1000 + 20’000’000 * 8% = 3’225’000 руб.,

поскольку 20% отпускной цены составляет 4’000’000 руб.,

принимаем акциз в сумме – 4’000’000 руб.

Итого сумма акциза - 18’481’800 руб.

3. Определяем сумму НДС на реализованные табачные изделия

50’584’000 * 18% = 9’105’120 руб.

4. Определяем сумму НДС материальным расходам, уплаченную поставщикам ТМЦ, работ, услуг

25’000'000 * 18% = 4’500’000 руб.

5. Определяем сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по операциям:

9’105’120 – 4’500’000 = 4'605’120 руб.

6. Определяем полную стоимость реализованных табачных изделий

50’584'000 + 18’481’800 + 4’605’120 = 78’170'920 руб.

7. Определяем валовую прибыль от операций по реализации табачных изделий 50’584’000 - 25’000’000 - 5’000’000 = 20’584’000 руб.

8. Определяем налог на прибыль от операций по реализации табачных изделий 20’584’000 * 20% = 4’117’000 руб.

Задача 3

Российский автопроизводитель, имеющий лицензии на производство (сборку) автомобилей «Honda» и «Ford» осуществило производство (сборку) на территории Российской Федерации следующих автомобилей и их модификаций:

· Honda Civic Executive 3d с двигателем 1,6 л, мощностью 110 л.с.;

· Honda Civic Type-R 3d с двигателем 2,0 л, мощностью 200 л.с;

· Honda Accord Executive 4d с двигателем 2,4 л, мощностью 190 л.с;

· Honda Accord Comfort 5d с двигателем 2,0 л, мощностью 155 л.с;

· Honda CR-V Sport 5d с двигателем 2,0, мощностью 150 л.с.;

· Honda HR-V 5d с двигателем 1.6, мощностью 105 л.с.;

· Ford Focus Cоmfort 4d с двигателем Duratec 1596 куб. см, мощностью 100 л.с.;

· Ford Focus Сomfort 3d с двигателем Duratec 1388 куб. см, мощностью 80 л.с.

· Ford Focus Comfort 4d с двиг. Duratorq TDCI диз. 1753 см, мощностью 125 л.с.

· Ford Focus Trend 4d с двигателем Duratec 1999 куб. см, мощностью 145 л.с.

· Ford Focus Trend 5d с двигателем Duratec Ti-VCT 1596, мощностью 115 л.с.

· Ford Focus Ghia 5d с двигателем Duratec 1999 куб. см, мощностью 145 л.с.

Определить сумму начисленного акциза на автомобили легковые, заложенные в продажную цену, предъявляемую покупателям.

Решение

Наименование автомобиля и его модификации	Тип и объем двигателя	Мощность, л.с.	Ставка акциза, руб. на 1 л.с.	Сумма акциза, руб.
Honda Civic Executive 3d	1,6 л			1 650
Honda Civic Type-R 3d	2,0 л			30 600
Honda Accord Executive 4d	2,4 л			29 070
Honda Accord Comfort 5d	2,0 л			23 715
Honda CR-V Sport 5d	2,0 л			2 250
Honda HR-V 5d	1,6 л			1 575
Ford Focus Cоmfort 4d	Duratec 1596 куб. см			1 500
Ford Focus Сomfort 3d	Duratec 1388 куб. см
Ford Focus Comfort 4d	Duratorq TDCI 1753 см			1 875
Ford Focus Trend 4d	Duratec 999 куб. см			2 175
Ford Focus Trend 5d	Duratec TiVCT 1596 см			1 725
Ford Focus Ghia 5d	Duratec 1999 куб. см			2 175
ИТОГО сумма начисленного акциза:	98 310

Задача 4

Организация, занимающая реализацией природного газа, приобрела у газодобывающих организаций в течение мая 2010 года 50’000 тыс. куб. м по цене 270 руб. 1 тыс. куб. м (без НДС, ставка НДС 20%) газа и реализовала весь объем приобретенного природного газа по следующим направлениям:

· на территории РФ, конечным потребителям – 32’000 тыс. куб. м, из них:

· промышленным предприятиям и ТЭЦ РАО ЕЭС России – 30’000 тыс. куб. м;

· населению и содовым товариществам – 2’000 тыс. куб.м;

· в страны СНГ – 6’000 тыс. куб. м

· прочим потребителям в иностранных государствах (концерны «Ruhgas», «Wintershall», «Gas de France», «Рургаз», «Botas» и другие) – 12’000 тыс. куб. м.

Цена реализуемого газа на территории Российской Федерации составляла для промышленных предприятий 900 руб. за 1 тыс. куб. м, населению и садовым товариществам – 750 руб. за 1 тыс. куб. м. (без НДС)

Цена реализации в страны СНГ, установленная долгосрочными контрактами составила 80 долл. США за 1 тыс. куб. м природного газа (без НДС), прочим потребителям в иностранных государствах – 120 долл. США, (курс 1 долл. США – 30 руб.). Поставка осуществляется до границы территории иностранного государства. Поставки потребителям за пределы территории РФ НДС не облагаются, за исключением поставок в страны СНГ, облагаемых по общеустановленной ставке 18%..

Расходы по транспортировке газа по системе магистральных газопроводов по территории РФ (без налога на добавленную стоимость, ставка НДС 20%)) составили:

· для газа реализуемого на территории РФ - 480 руб. за 1 тыс. куб. м газа

· для газа, реализованного за пределы территории РФ, в том числе в страны СНГ – 600 руб. за 1 тыс. куб. м газа.

Таможенное оформление при вывозе природного газа за пределы территории РФ производится в момент пересечения границы, размер уплачиваемой таможенной пошлины составляет 5% от фактурной стоимости поставки.

Расходы по транспортировке газа, оплаченные иностранным транспортным организациям, осуществляющим транспортировку по трубопроводам за пределами территории РФ составили 18 дол. США за 1 тыс. куб. м газа.

Определить:

1. фактурную стоимость реализуемого газа;

2. сумму уплачиваемой таможенной пошлины,

3. сумму акциза природный газ;

4. сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за май 2010 года;

5. сумму НДС, подлежащую возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%

6. валовую прибыль от реализации

7. налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

Решение

1. Определяем закупочную стоимость природного газа:

50’000’000 * 270 = 13’500’000’000 руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщикам): 13’500’000’000 * 18% = 2'430’000’000 руб., из них НДС в части газа, экспортируемого за пределы территории РФ (за исключением экспорта в страны СНГ) – НДС, подлежащий возмещению, по экспортным операциям (НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%)

2’430’000’000 * 12’000’000 / 50’000’000 = 583’000’000 руб.,

НДС, принимаемый к вычету по операциям, облагаемым по ставке 18 %

2’430’000’000 – 583’000’000 = 1’847’000’000 руб.

3.1. Определяем сумму расходов по транспортировке газа по системе магистральных газопроводов по территории РФ:

(30’000’000 + 2’000’000) * 480 + (6’000’0000 + 12’000’000) * 600 =

= 15’360’000’000 + 10’800’000 = 26’160’000’000 руб.

3.2. Определяем сумму расходов по транспортировке газа трубопроводным транспортом за пределами территории РФ:

6’000’0000 * 18 * 30 = 3’240’000’000 руб.

3.3. Всего стоимость услуг по транспортировке

26’160’000’0000 + 3’240’000’000 = 29’400’000’000 руб.

4. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную газотранспортным организациям):

26’160’000’000 * 18% = 4’709’000’000 руб., из них НДС в части стоимости услуг по транспортировке газа, экспортируемого за пределы территории РФ (за исключением экспорта в страны СНГ) – НДС, подлежащий возмещению, по экспортным операциям (НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%):

12’000’000 * 600 * 18 %= 1’296’000’000 руб.,

НДС, принимаемый к вычету по операциям, облагаемым по ставке 20%:

4’709’000’000 – 1’296’000’000 = 3’413’000’000 руб.

5. Итого сумма НДС, подлежащая вычету по облагаемым операциям по ставке 0% - НДС, подлежащий возмещению:

648’000’000 + 1’296’000’000 = 1’944’000’000 руб.

6. Итого сумма НДС, подлежащая вычету по облагаемым операциям по ставке: 18% 2’052’000’000 + 3’413’000’000 = 5’465’000’000 руб.

7. Определяем стоимость реализованного газа

1) газ, реализуемый промышленным предприятиям

30’000’000 * 900 = 27’000’000’000 руб.

2) газ, реализуемый населению и садовым товариществам

2’000’000 * 750 = 1’500’000’000 руб.

3) газ, реализуемый в страны СНГ

6’000’000 * 80 * 30 = 14’400’000’000 руб.

Итого стоимость реализуемого газа по облагаемым по ставке 18 % операциям 27’000’000’000 + 1’500’000’000 + 14’400’000’000 = 42’900’000’000 руб.

4) газ, реализуемый за пределы территории РФ, за исключением реализации в страны СНГ 12’000’000 * 120 * 30 = 43’200’000’000 руб.

5) Всего стоимость реализованного газа

42’900’000’000 + 43’200’000’000 = 86’100’000’000 руб.

8. Определяем сумму НДС, предъявляемую покупателям, по операциям, облагаемым НДС по ставке 18 %: 42’900’000’000 * 18 % = 7’722’000’000 руб.

9. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

7’722’000’000 – 5’465’000’000 = 2’257’000’000 руб.

10. Рассчитываем сумму таможенной пошлины при реализации газа за пределы территории РФ:

1) по газу, реализуемому в страны СНГ

14’400’000’000 * 5% = 720’000’000 руб.

2) по газу, реализуемому за пределы территории РФ, за исключением реализации в страны СНГ: 43’200’000’000 * 5% = 2’160’000’000 руб.

Итого сумма, уплачиваемой таможенной пошлины:

720’000’000 + 2’160’000’000 = 2’880’000’000 руб.

11. Определяем сумму начисляемого акциза по природному газу

1) газ, реализуемый конечным потребителям - промышленным предприятиям (15% от фактурной стоимости без НДС)

27’000’000’000 * 15% = 4’050’000’000руб.

2) газ, реализуемый конечным потребителям - населению и садовым товариществам (акцизом не облагается) – 0 руб.

3) газ, реализуемый в страны СНГ (15% от фактурной стоимости без НДС, уменьшенной на таможенную пошлины и затраты за пределами территории РФ)

(14’400’000’000 – 720’000’000 – 0) * 15% = 13’680’000’000 * 15% = 2’052’000’000 руб.

4) газ, реализуемый за пределы территории РФ, за исключением реализации в страны СНГ (30% от фактурной стоимости, уменьшенной на таможенную пошлины и затраты за пределами территории РФ)

(43’200’000’000 – 2’160’000’0000 – 3’240’000’000) * 30% = 37’800’000’000 * 30% = 11’340’000’000 руб.

5) Всего сумма акциза, начисленная при реализации природного газа

4’050’000’000 + 2’052’000’0000 + 11’340’000’000 = 17’442’000’000 руб.

12. Определяем валовую прибыль от реализации газа

86’100’000’000 – 13’500’000’000 – 29’400’000’000 – 2’880’000’000 – 17’442’000’000 = 22’878’000’000 руб.

13. Определяем налог на прибыль с величины валовой прибыли

22’878’000’000 * 20% = 4’576’000’000 руб.

Задача 5

Российский производитель ликеро-водочной продукции осуществляет выпуск алкогольной (безалкогольной) продукции следующего ассортимента:

· Водка «Путинка» 50’000 литров с объемной долей этилового спирта 40%;

· Коньяк «Московский специальный» 12’500 литров с объемной долей этилового спирта 42%;

· Настойка «Стольная клюквенная» 20’000 литров с объемной долей этилового спирта 20%;

· Ликер «Бенедиктин» 5’000 литров с объемной долей этилового спирта 24%;

· Десертный напиток «Земляничный» 25’000 литров с объемной долей этилового – 8,6% ;

· Вино игристое «Цимлянскоке» - 8’000 литров;

· Вино «Советское шампанское» - 24’000 литров;

· Вино газированное «Салют» - 10’000 литров;

· Вино натуральное «Алиготе» (белое) – 10’500 литров;

· Вино натуральное «Портвейн 777» - 15’000 литров;

· Вермут «Столовый» -5’000 литров с объемной долей этилового спирта 16%;

· Пиво «Охота крепкое» - 2’500 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 8,8%;

· Пиво «Жигулевское» - 50’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 4,5%;

· Пиво «Балтика-7» - 150’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 5,2%;

· Пиво «Тиньков платиновое» - 20’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 4,3%;

· Пиво «Эфес» - 80’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 5,1%;

· Пиво безалкогольное «Балтика-0» 2’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,1%

Решение

1) Водка «Путинка» 50’000 литров с объемной долей этилового спирта 40%: 50’000 * 0.4 * 146 = 2’920’000 руб.

2) Коньяк «Московский специальный» 12’500 литров с объемной долей этилового спирта 42%: 12’500 * 0.42* 146 = 766’500 руб.

3) Настойка «Стольная клюквенная» 20’000 литров с объемной долей этилового спирта 20%: 20’000 * 0.2 * 108 = 432’000 руб.

4) Ликер «Бенедиктин» 5’000 литров с объемной долей этилового спирта 24%: 5’000 * 0.24 * 108 = 129’600 руб.

5) Десертный напиток «Земляничный» 25’000 литров с объемной долей этилового – 8,6%: 25’000 * 0.086 * 76 = 163’400 руб.

6) Вино игристое «Цимлянскоке» - 8’000 литров

8’000 * 10.5 = 84’000 руб.

7) Вино «Советское шампанское» - 24’000 литров

8) 24’000 * 10.5 = 252’000 руб

9) 8) Вино газированное «Салют» - 10’000 литров

10) 10’000 * 10.5 = 105’000 руб.

11) 9) Вино натуральное «Алиготе» (белое) – 10’500 литров

12) 10’500 * 2.20 = 23’100 руб.

13) Вино натуральное «Портвейн 777» - 15’000 литров

14) 15’000 * 2.20 = 33’000 руб.

15) Вино «Плодово-ягодное» - 5’000 литров с объемной долей этилового спирта 16%

16) 5’000 * 0.16 * 95 = 76’000 руб.

17) Пиво «Охота крепкое» - 2’500 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 8,8%

18) 2’500 * 6.28 = 15’700 руб.

19) Пиво «Жигулевское» - 50’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 4,5%;

20) 50’000 * 1.75 = 87’500 руб.

21) Пиво «Балтика-7» - 150’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 5,2%;

22) 150’000 * 1.75 = 262’500 руб.

23) Пиво «Тиньков платиновое» - 20’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 4,3%;

24) 20’000 * 1.75 = 35’000 руб.

25) Пиво «Эфес» - 80’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 5,1%;

26) 80’000 * 1.75 = 140’000 руб.

27) Пиво безалкогольное «Балтика-0» 2’000 литров с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,1%

28) 2’000 * 0 = 0 руб.

ИТОГО:

2’920’000 + 766’500 + 432’000 + 129’600 + 163’400 + 84’000 +252’000 + 105’000 + 23’100 + 33’000 + 76’000 + 15’700 + 87’500 + 262’500 + 35’000 + 140’000 = 5’525’300 руб.

Задача 6

Предприятие, имеющее свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (оптовая реализация) осуществляла в июле 2010 года поставку нефти на условиях давальческой схемы на нефтеперерабатывающий завод (далее по тексту – НПЗ), который не имеет свидетельств на совершение операций с нефтепродуктами. В соответствии с отчетом НПЗ из поставленной нефти были произведены следующие нефтепродукты:

· Бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн;

· Бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

· Прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

· Дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

· Масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

Себестоимость произведенных нефтепродуктов (стоимость приобретенной нефти и стоимость услуг процессинга, оплаченных предприятием) составила 596’372’000 включая НДС по ставке 18%.

Указанные нефтепродукты, за исключением прямогонного бензина, были реализованы предприятию, имеющему торговую сети АЗС и получившему свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (розничная реализация) по следующим ценам:

· Бензин автомобильный А-80 по цене 12’800 руб. за 1 тонну;

· Бензин автомобильный А-92 по цене 14’500 руб. за 1 тонну;

· Дизельное топливо по цене 13’400 руб. за 1 тонну;

· Масло для дизельных и карбюраторных двигателей по цене 42’000 руб. за 1 тонну.

Прямогонный бензин в указанном количестве был поставлен нефтехимическому предприятию, производящему из него полимеры и сырье для лако-красочной промышленности по цене 17’200 руб. за 1 тонну.

Кроме того, при производстве и реализации продукции предприятие понесло общехозяйственные расходы в сумме 35’400’000 руб. (включая НДС), а также начисляла расходы по статьям амортизация основных фондов и заработная плата, включая начисления ЕСН, в сумме 6’000’000 руб.

Определить:

1) стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям (организации, имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами – розничная реализация);

2) сумму акциза, начисленного по операциям, связанным с получением нефтепродуктов;

3) сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за июль 2010 года;

4) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за июль 2010 года (ставка НДС - 18%);

5) валовую прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж) в отчетном периоде;

6) налог на прибыль от валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20%).

Решение

1. Определяем сумму НДС, содержащуюся в себестоимости оприходованных нефтепродуктов (НДС в стоимости приобретения нефти и услуг процессинга), подлежащую принятию к вычету:

596’372’000 руб. *18% / 118% = 90’972’000 руб.

2. Определяем сумму НДС, содержащуюся в общехозяйственных расходах, подлежащую принятию к вычету:

35’400’000 руб. *18% / 118% = 5’400’000 руб.

3. Определяем сумму налогового вычета по НДС:

90’972’000 + 5’400’000 = 96’372’000 руб.

4. Определяем сумму начисленного акциза при получении (оприходовании) нефтепродуктов:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн

10’000* 2’657 = 26’570’000 руб.

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

18’000 * 3’629 = 65’322’000 руб.

в) прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

6’000 * 0 = 0 руб.

г) дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

12’000 * 1’080 = 12’960’000 руб.

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

2’000 * 2’951 = 5’902’000 руб.

Итого: 110’754’000 руб.

5. Определяем стоимость реализации нефтепродуктов:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн

10’000* 12’800 = 128’000’000 руб.

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

18’000 * 14’500 = 261’000’000 руб.

в) прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

6’000 * 9’600 = 57’600’000 руб.

г) дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

12’000 * 13’400 = 160’800’000 руб.

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

2’000 * 42’000 = 84’000’000 руб.

Итого: 691’400’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащую начислению по операциям реализации нефтепродуктов:

691’000’000 * 18% = 124’452’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за июль 2010 года:

124’452’000 - 96’372’000 = 28’080’000 руб.

8. Определяем стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям (организации, имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами – розничная реализация):

691’400’000 - 57’600’000 + 110’754’000 + 124’452’000 = 869’006’000 руб.

9. Определяем сумму акциза, которая была предъявлена покупателю, имеющему свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами, по которой имеются основания для принятия к вычету (реестр полученных розничным оператором нефтепродуктов зарегистрирован в налоговом органе)

сумма налогового вычета - 110’754’000 руб.

10. Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за июль 2010 года:

110’754’000 - 110’754’000 = 0 руб.

11. Определяем выручку от реализации нефтепродуктов без НДС

691’400’000 + 110’754’000 = 802’154’000 руб.

12. Определяем величину расходов по производству и реализации проданных товаров и продукции без НДС:

(596’372’000 -90’972’000) + 110’754’000 + (35’400’0000 – 5’400’000) + 6’000’000 = = 652’154’000 руб.

13. Определяем прибыль от продаж (разница между величиной выручки от реализации без НДС и расходами на производство и реализацию продукции).

802’154’000 – 652’154’000 = 150’000’000 руб.

14. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, с величины валовой прибыли, по ставке 20%:

150’000’000 * 20% = 30’000’000 руб.

Задача 7

Предприятие – владелец розничной сетью АЗС, имеющее свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (розничная реализация) закупила в мае 2010 года у оптовой организации по торговле нефтепродуктами, не имеющей свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами следующие нефтепродукты по ценам (цены указаны без взимаемого НДС):

· Бензин автомобильный А-80 в кол-ве 6 тыс. тонн по цене 11’800 руб. за 1 тонну;

· Бензин автомобильный А-92 в кол-ве 4,5 тыс. тонн по цене 13’600 руб. за 1 тонну;

· Бензин автомобильный А-95 в кол-ве 5,5 тыс. тонн по цене 15’800 руб. за 1 тонну;

· Дизельное топливо в кол-ве 5,2 тыс. тонн по цене 13’200 руб. за 1 тонну;

· Масло для дизельных и карбюраторных двигателей в кол-ве 0,8 тыс. тонн по цене 34’000 руб. за 1 тонну.

Указанные нефтепродукты были реализованы в розницу через сеть АЗС по следующим ценам (включая НДС):

· Бензин автомобильный А-80 по цене 13’800 руб. за 1 тонну;

· Бензин автомобильный А-92 по цене 16’400 руб. за 1 тонну;

· Бензин автомобильный А-95 по цене 17’800 руб. за 1 тонну;

· Дизельное топливо по цене 16’200 руб. за 1 тонну;

· Масло для дизельных и карбюраторных двигателей по цене 48’000 руб. за 1 тонну.

Кроме того, при производстве и реализации продукции предприятие понесло общехозяйственные расходы в сумме 2’360’000 руб. (включая НДС), а также начислило расходы по статьям амортизация основных фондов и заработная плата, включая начисления ЕСН, в сумме 600’000 руб.

Определить:

1) стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям;

2) сумму акциза, начисленного по операциям, связанным с получением нефтепродуктов;

3) сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за май 2010 года;

4) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за май 2010 года (ставка НДС - 18%);

5) валовую прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж) в отчетном периоде;

6) налог на прибыль от валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20%).

Решение

Определяем цену приобретения нефтепродуктов, закупленных у поставщика в отчетном периоде:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 6 тыс. тонн

6’000* 11’800 = 70’800’000 руб.;

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 4.5 тыс. тонн

4’500 * 13’600 = 61’200’000 руб.;

в) бензин автомобильный А-95 в количестве 5.5 тыс. тонн

5’500 * 15’800 = 86’900’000 руб.;

г) дизельное топливо в количестве 5.2 тыс. тонн

5’200 * 13’200 = 68’640’000 руб.;

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

800 * 34’000 = 27’200’000 руб.

Итого: 314’740’000 руб.

2. Определяем сумму НДС, уплаченную поставщику нефтепродуктов, подлежащую принятию к вычету в отчетном периоде:

314’740’000 руб. *18% = 56’653’200 руб.

3. Определяем сумму НДС, содержащуюся в общехозяйственных расходах, подлежащую принятию к вычету в отчетном периоде:

2’360’000 руб. *18% / 118% = 360’000 руб.

3. Определяем сумму налогового вычета по НДС:

56’653’200 + 360’000 = 57’013’200 руб.

4. Определяем сумму начисленного акциза при получении (оприходовании) нефтепродуктов отчетного периода:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 6 тыс. тонн

6’000* 2’657 = 15’942’000 руб.;

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 4.5 тыс. тонн

4’500 * 3’629 = 16’330’500 руб.;

в) бензин автомобильный А-95 в количестве 5.5 тыс. тонн

5’500 * 3’629 = 19’959’500 руб.;

г) дизельное топливо в количестве 5.2 тыс. тонн

5’200 * 1’080 = 5’616’000 руб.;

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

800 * 2’951 = 2’360’800 руб.

Итого: 60’208’800 руб.

5. Определяем стоимость реализации нефтепродуктов (включая НДС) отчетного периода:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 6 тыс. тонн

6’000* 14’000 = 84’000’000 руб.;

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 4.5 тыс. тонн

4’500 * 16’600 = 74’700’000 руб.;

в) бензин автомобильный А-95 в количестве 5.5 тыс. тонн

5’500 * 17’800 = 97’900’000 руб.;

г) дизельное топливо в количестве 5.2 тыс. тонн

5’200 * 16’400 =85’280’000 руб.;

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

800 * 48’000 = 38’400’000 руб.

Итого: 380’280’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащую начислению по операциям реализации нефтепродуктов за отчетный период:

380’000’000 * 18% / 118 = 58’008’814 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за отчетный период 2010 года:

58’008’814 - 57’013’200 = 995’614 руб.

8. Определяем стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям (организации, имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами – розничная реализация) за отчетный период:

380’280’000 + 60’208’800 = 440’488’800 руб.

9. Определяем сумму акциза, которая была предъявлена покупателю, имеющему свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами, по которой имеются основания для принятия к вычету (реестр полученных розничным оператором нефтепродуктов зарегистрирован в налоговом органе) в отчетном периоде сумма налогового вычета - 0 руб.

10. Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период:

60’208’800 - 0 = 60’208’800 руб.

11. Определяем выручку от реализации нефтепродуктов без НДС отчетного периода:

440’488’800 - 58’008’814 = 382’479’986 руб.

12. Определяем величину расходов по производству и реализации проданных товаров и продукции без НДС за отчетный период:

314’740’000+ 60’208’800 + (2’360’0000 – 360’000) + 600’000 = 377’548’800 руб.

13. Определяем прибыль от продаж (разница между величиной выручки от реализации без НДС и расходами на производство и реализацию продукции) отчетного периода.

382’479’986 – 377’548’800 = 4’931’186 руб.

14. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, с величины валовой прибыли, по ставке 20 %:

4’931’186 * 20% = 986 237 руб.

Задача 8

Предприятие, имеющее свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (оптово-розничная реализация) осуществляла в августе 2010 года поставку нефти на условиях давальческой схемы на нефтеперерабатывающий завод (далее по тексту – НПЗ), который не имеет свидетельств на совершение операций с нефтепродуктами. В соответствии с отчетом НПЗ из поставленной нефти были произведены следующие нефтепродукты:

· Бензин автомобильный А-80 в количестве 8 тыс. тонн;

· Бензин автомобильный А-92 в количестве 15 тыс. тонн;

· Бензин автомобильный А-95 в количестве 12 тыс. тонн;

· Дизельное топливо в количестве 23 тыс. тонн;

· Масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.