Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ

Налоговая база

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или права на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных ор­ганов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, к доходам для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ относятся:

· доходы в денежном выражении, то есть все выплаты в пользу
физических лиц, за исключением случаев, установленных действую­щим налоговым законодательством;

· доходы в натуральной форме. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ
при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. При этом в стоимость таких това­ров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на до­бавленную стоимость, акцизов.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом особенностью определения налоговой базы по НДФЛ является то, что налоговая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки, но и разными методами расчета.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

а) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в ин­тересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налого­плательщика услуги на безвозмездной основе;

в) оплата труда в натуральной форме;

г) доходы в виде материальной выгоды (виды материальной вы­годы, подлежащие налогообложению НДФЛ, приведены ниже);

д) иные доходы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Виды материальной выгоды, подлежащие обложению НДФЛ:

Вид материальной выгоды	Порядок определения налоговой базы	Правовая норма
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средства­ми, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей	Налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользова­ние заемными средствами, выраженными в руб­лях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Цен­тральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в ино­странной валюте, исчисленной исходя из 9 % го­довых, над суммой процентов, исчисленной ис­ходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении до­хода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заем­ных средств, осуществляется налогоплательщи­ком в момент выплаты дохода, но не реже чем один раз в год	Пункт 2 ст. 212 НК РФ
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с граждан­ско-правовым договором у физических лиц, организаций и индиви­дуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогопла­тельщику, в обычных условиях лицам, не являю­щимся взаимозависимыми, над ценами реализа­ции идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику	Пункт 3 ст. 212 НК РФ
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяе­мой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг над суммой факти­ческих расходов налогоплательщика на их при­обретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы коле­баний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг	Пункт 4 ст. 212 НК РФ

В случае если сумма налоговых вычетов в налоговом период окажется больше суммы полученных доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в размере 13 %, налоговая база определяется как де­нежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на­логовые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При исчислении НДФЛ также учитывается, что доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Централь­ного банка Российской Федерации, установленному на дату факти­ческого получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Действующее налоговое законодательство предусматривает че­тыре типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот. Льготы могут предоставляться налогоплательщику одновременно в течение налогового периода.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты по НДФЛ разделены на следующие основные типы вычетов, среди которых:

· Стандартные налоговые вычеты

· Социальные налоговые вычеты

· Имущественные налоговые вычеты

· Профессиональные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты

На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщик по НДФЛ имеет право на стандартные налоговые вычеты, при этом ему пре­доставляется один максимальный из соответствующих стандартных налоговых вычетов. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику его работо­дателем или только одним из его работодателей по выбору налогоплательщика, если их несколько, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Вместе с тем, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, установленных действующим законодательством.

Виды стандартных налоговых вычетов по НДФЛ