Классификация затрат в управленческом учете

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализа­цию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отече­ственной практике для характеристики всех издержек производства за оп­ределенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы».

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами понимает­ся «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денеж­ных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества)».

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности. Лишь в момент реализации предприятие призна­ет свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы.

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобрете­ния каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономи­ческих ресурсов организации или увеличением кредиторской задолжен­ности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации .

Таким образом:

Затраты — средства, израсходованные на приобретение ресурсов, име­ющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Издержки, понесенные организацией в момент приобре­тения каких-либо материальных ценностей или услуг, составляют затраты организации.

Расходы — часть затрат, понесенных предприятием в связи с получени­ем дохода, по существу характеризуют себестоимость проданной продук­ции (работ, услуг).

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предпри­ятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для оп­ределения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элемен­там и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна г. зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К ос­новным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз­мера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл. 1). Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истекшие;

• прямые и косвенные;

• основные и накладные;

• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

• одноэлементные и комплексные;

• текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

• безвозвратные затраты;

• вмененные затраты;

• предельные и приростные затраты;

• планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в уп­равленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактичес­ки достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица.1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произве­денной продукции, оценка стоимости запасов и полученной при­были	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (внепроизводственные, периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

1.Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).

Входящие за­траты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Истекшие затраты- это те средства (ресурсы), которые в течение отчетного периода были израсхо­дованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи». Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть зат­рат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты — затраты, относимые на носитель затрат прямо, без использования каких-либо косвенных методов. Состоят из прямых матери­альных затрат и прямых затрат на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непос­редственно на определенное изделие.

Косвенные затраты — издержки, которые невозможно или экономи­чески невыгодно прямо относить на носитель затрат. Распределяются меж­ду отдельными носителями согласно выбранной предприятием методике, описываемой в учетной политике.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общеце­ховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Об­щепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные и накладные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связа­но с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по сво­ему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функции. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприя­тия, его управлением.

Производственные и внепроизводственные (периодические зат­раты, или затраты периода).

Производственные затраты — затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг). Учитываются в расчетах производственной себе­стоимости. Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

В управленческом учете их часто называют запасоемкими. Запасоемкие затраты — затраты, осуществление которых ведет к увеличению стоимостной оценки запасов: затраты материальных ресурсов на оплату труда основных производственных ра­бочих с начислениями на нее, амортизация основных средств цехового значения и т.п.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (пе­риодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производ­ства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Незапасоемкие затраты — коммерческие и административные затра­ты, не влияющие на оценку запасов и не участвующие в калькулировании производственной себестоимости.

Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными на­зывают затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономи­ческим элементам. Экономический элемент — однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам отвечает на вопрос: что затрачено на про­изводство в отчетном периоде? При этом не учитываются место возникно­вения и носитель затрат.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) рас­ходы, в которые входят практически все элементы.

Когда доля того или иного эле­мента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Напри­мер, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объе­диняют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные затраты». Добавленные затраты — издержки, производимые кем-либо в допол­нение к ранее понесенным затратам.

2.Классификация затрат для принятия решений и планирования

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.

Переменные затраты — затраты, возрастающие или уменьшающиеся при изменении деловой активности организации.

Постоянные затраты — затраты, которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации.

Условно-переменные (условно-постоянные) затраты — затраты, со­держащие как переменный, так и постоянный компонент.

Пропорциональные затраты — разновидность переменных затрат. Уве­личиваются теми же темпами, что и деловая активность организации.

Прогрессивные затраты — затраты, растущие быстрее деловой актив­ности организации.

Дегрессивные затраты — разновидность переменных затрат. Темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности организации.

Пере­менные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от де­ловой активности организации. Переменный характер могут иметь как про­изводственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производ­ственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покуп­ные полуфабрикаты.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от по­казателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на едини­цу продукции — величина постоянная.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение по­среднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами.Даже при измене­нии объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоян­ных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Релевантные затраты (затраты, принимаемые в расчет при оценках) — затраты, принимаемые во внимание при вы­боре оптимального управленческого решения, они варьируются в зависимости от принятого решения, эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой. Они учитываются при принятии решений.

Не принимаемые в расчет при оценках - остаются неизменными при всех альтернативных вариантах.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты — затраты, на которые нельзя повлиять уп­равленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Вмененные (воображаемые) затраты- это упущенная выгода предприятия, это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.( Наилучший из вариантов от которого пришлось отказаться при данном использовании ресурсов.

Приростные и предельные затраты.

Предельные затраты (доходы) —дополнительные затраты (доходы) в расчете на единицу дополнительно изготовленной продукции.

Приростные затраты (доходы) — дополнительные затраты (доходы), появляющиеся в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции (работ, услуг).

Планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые — это зат­раты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Данные затраты будут рассматриваться в гл. 3.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета

фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгал­тер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.