Группировка затрат по экономическим элементам
По экономическому содержанию и назначению затраты классифицируются по экономическим элементам – сметный разрез затрат, и по месту осуществления – группировка по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции. В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Заработная плата» показывается весь фонд оплаты труда вне зависимости от того, какой категории он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу.
Смета затрат включает следующие элементы:
1) сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
2) вспомогательные и прочие материалы;
3) топливо со стороны;
4) энергия со стороны;
5) заработная плата основная и дополнительная;
6) отчисления на социальные нужды;
7) амортизация основных фондов;
8) прочие расходы.
Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет:
- определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов;
- осуществлять увязку разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах;
- исчислять себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства.
Вместе с тем на основе сметы нельзя:
- определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения;
- определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида.
Группировка затрат по статьям калькуляции
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет:
- определить себестоимость единицы продукции,
- распределять затраты по ассортиментным группам,
- установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления,
- выявить резервы снижения себестоимости.
При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет нижеследующий вид.
1) Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).
2) Вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
3) Топливо на технологические цели.
4) Энергия на технологические цели.
5) Основная заработная плата производственных рабочих.
6) Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7) Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих.
8) Расходы на подготовку и освоение производства.
9) Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО).
10) Цеховые (общепроизводственные) расходы.
Цеховая себестоимость
11) Общехозяйственные (общезаводские) расходы.
12) Прочие производственные расходы.
13) Потери от брака.
Производственная (фабрично-заводская) себестоимость
14) Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Полная себестоимость
Первые 7 статей затрат калькуляции осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все остальные статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.
В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера:
- совершенствование технологии;
- переналадка оборудования;
- изготовление специального оборудования и оснастки.
Статья «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)» включают:
- затраты на техническое обслуживание машин и механизмов;
- расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов;
- расходы на амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами;
- износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
В состав «Цеховых (общепроизводственных) расходов» включаются затраты на управление цехов основного производства:
- заработная плата цехового персонала с отчислениями на социальные нужды;
- расходы на амортизацию зданий, сооружений цехового назначения;
- износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения;
- расходы на содержание и текущий ремонт зданий и цеховых помещений;
- расходы на отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений;
- расходы на обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь;
- другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.
Статья «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» включает затраты по управлению и обслуживанию предприятия в целом. В их состав включают издержки на:
- содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
- оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
- подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
- текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
- износ (амортизацию) основных средств, МБП общезаводского назначения и нематериальных активов;
- ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
- содержание территории предприятия;
- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Статья «Прочие производственные расходы» включает затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на НИР и опытные работы и др.
В состав статьи «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» включают затраты, связанные с реализацией продукции:
- расходы на тару и упаковку;
- расходы на транспортировку продукции;
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу;
- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подборке, подсортировке).
Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами.
Объектом калькулирования может быть:
- технологический передел;
- деталеоперация;
- деталь;
- сборочная единица (узел);
- изделие в целом;
- заказ на изготовление нескольких изделий;
- одна тонна литья, поковок, штамповок, 1 кВт∙ч энергии; единица ремонтосложности, тонно-километр работы транспортных средств и т.д.
Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.
Классификация затрат.
1) По способу отнесения на себестоимость продукции:
Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, сдельная зарплата рабочих);
Косвенные расходы связаны не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще (общепроизводственные, общехозяйственные расходы и др.), и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно, путем их распределения согласно принятой методике (для трудоемких видов производства – основная зарплата производственных рабочих; для автоматизированных производств – время работы оборудования; или пропорционально объемам производства).
2) По функциональной роли в формировании себестоимости:
Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (затраты на сырье, основные, вспомогательные материалы и другие расходы).
Накладные расходы образуются в связи с организацией и обслуживанием производства, управлением им и реализацией продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
3) По степени зависимости затрат от объема производства:
Пропорциональные (условно-переменные) затраты - затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.
Непропорциональные (условно-постоянные) затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата, затраты на освещение и др.
4) По степени однородности затрат:
Элементные (однородные) расходы, которые нельзя расчленить на составные части (амортизация основных фондов, сырье и т.д.).
Комплексные – затраты, состоящие из разнородных затрат (общепроизводственные, общехозяйственные).
5) По времени возникновения и отнесения на себестоимость:
Текущие затраты возникают и относятся на себестоимость продукции данного (текущего) периода.
Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов (расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях).
Предстоящие затраты – затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).