Товарно-материальных запасов

Целью оценки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в республике нормативным документам.

Задачами оценки товарно-материальных запасов являются:

· проведение инвентаризации товарно-материальных запасов и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием товарно-материальных запасов и данными бухгалтерского учета;

· проверка реальности оценки товарно-материальных запасов;

· установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания товарно-материальных запасов.

Информационная база аудита товарно-материальных запасов включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 11 и ведомость по учету движения товарно-материальных запасов (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); накопительную ведомость учета расходов по закупке товаров; приказы руководителя
аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц (заведующих складами, продавцов и т. д.); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; инвентаризационную опись; инвентаризационную опись-акт на переоценку товаров.

Также используют сличительные ведомости (при ведении натурально-стоимостного аналитического учета); акт выведения результатов инвентаризации (при ведении стоимостного аналитического учета); счет-фактуру; железнодорожную накладную; товарно-транспорт-ную накладную; коносамент; авианакладную; накладную на внутреннее перемещение; приходную накладную; расходную накладную; сертификат соответствия; таможенную декларацию; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количестве и качестве; акт на бой, лом и порчу товаров; акт на завес тары; приемный акт; квитанцию от приходного кассового ордера; препроводительную ведомость; объявление на взнос наличными; поручение-обязательство; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли; расчет начисления резерва.

Оценку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в следующей последовательности:

1. изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки.

2. оценить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов. для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.

3. проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчетную дату.

4. определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации.

5. Проанализировать анализ движения товарно-материальных запасов.

6. Проверить правильность оценки товарно-материальных запасов.

7. проверить состояние организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов необходимо уяснить, соблюдается ли порядок их оценки.

Согласно стандарту бухгалтерского учета основой оценки товарно-материальных запасов является их фактическая себестоимость. Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов должна включать следующее:

· цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим, снабженческим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, невозмещаемые налоги и сборы;

· стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износа основных средств, амортизации нематериальных активов, а также других затрат, прямо связанных с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства;

· стоимость материальных затрат.

Для правильного определения объема реализации товарно-мате-риальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания.

В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости:

· средневзвешенной стоимости;

· оценки запасов по ценам последних покупок (ФИФО);

· оценки запасов по ценам первых покупок (ЛИФО);

· специфической идентификации.

У каждого из четырех методов есть свои преимущества и недостатки. При выборе метода оценки товарно-материальных запасов должен учитываться тот факт, каким образом данный метод отразится на финансовом отчете, подоходном налоге с юридических лиц и решениях управления. Выбранный метод оценки товарно-матери-альных запасов должен отражаться в учетной политике субъекта и отвечать принципу последовательности, т. е. последовательно применяться из года в год.

Товарно-материальные запасы учитывают по фактической себестоимости.

Основными задачами подобного учета являются:

· правильное и своевременное документальное оформление операций и получение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

· контроль за сохранностью запасов в местах их хранения на всех этапах движения;

· своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи;

· осуществление анализа эффективности использования запасов.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признают сумму действительных затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, а также иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товарно-материальных запасов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-матери-альных запасов;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

· затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· иные затраты, связанные с приобретением запасов.

Не включают в фактические затраты на приобретение товарно-материальных запасов общехозяйственные и иные накладные расходы, кроме расходов, непосредственно связанных с приобретением данных запасов.

Фактические затраты на приобретение запасов определяют (понижают или повышают) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к учету в случаях, когда оплату производят в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимают разницу между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженностью по оплате запасов, исчисленной по официальному курсу на дату принятия ее к учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату ее погашения.

Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляют в порядке, установленном для вычисления себестоимости соответствующих видов продукции.