Вопрос 2 Упрощенная система налогообложения (с 01.01.13)
УСН с 1 января 2003 года регулируется главой 26.2 НК РФ. Законом субъекта РФ определяется конкретная ставка налога при объекте обложения «Д-Р»;
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН.
| Ограничения в переходе на УСН, ( ст. 346.12 НК РФ) | Не вправе применять УСН 1) организации, имеющие филиалы; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) лица, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ПИ; 9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 13) организации и ИП, переведенные на ЕСХН с гл 26.1 НК РФ; 14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. (Данное ограничение не распространяется общественные организации инвалидов, на НКО, в том числе организации потребительской кооперации и для предприятий внедряющих результаты интеллектуальной деятельности); 15) налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек; 16) организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн. рублей (учитываются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ); 17)казенные и бюджетные учреждения; 18) иностранные организации; 19 ) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки; 20) микрофинансовые организации; 21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала). | |
| Особенности применения УСН | Начало применения УСН | Заявление о переходе на УСН с начала календарного года подается в период до 31.12предшествующего года. Вновь зарегистрированный Н вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Изменить выбранный объект н\о Н вправе до 31. 12 года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. До окончания налогового периода Н не вправе перейти на иной режим н\о |
| Добровольный переход | Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый органв срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. Вновь перейти на УСН налогоплательщик вправе не ранее чем через год после того как он утратил право на применение УСН | |
| Вынужденный переход на иной режим налогообложения | Если1) По итогам отчетного(налогового) периода доходы превысили 60 млн. рублей ( с 01.01.014. данный лимит будет корректироваться на коэффициент 2)В течение отчетного(налогового) периода допущено не соответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ ТоН считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие требованиям Суммы налогов, подлежащих уплате при использование иных режимов, уплачиваются в порядке предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных организаций и ИП. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала не уплачиваются | |
| Сочетание УСН с иными режимами налогообложения | УСН может применяться одновременно с ЕНВД для определенных видов деятельности при этом · Ограничения по численности работников и стоимости ОС определяется исходя из всех видов деятельности · Лица, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ перестали быть плательщиками ЕНВД вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД · Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по каждому спецрежиму. Если невозможно разделить расходы, то расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. |
Таблица 3. Лимиты доходов, учитываемые при применении УСН
| Период, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер коэффициента-дефлятора | Размер доходов за 9 месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организации на УСН (руб.), с учетом индексации | Величина предельного размера доходов за год, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН (руб.), с учетом индексации |
| 2017 год | Не применяется | 112 500 000 | 150 000 000 |
| 2016 год | 1,329 | 59 805 000 | 79 740 000 |
| 2015 год | 1,147 | 51 615 000 | 68 820 000 |
| 2014 год | 1,067 | 48 015 000 | 64 020 000 |
| 2013 год | 1 | 45 000 000 | 60 000 000 |
Таблица 4 Объект обложения и налоговые ставки ():
| Объект обложения | ||
| «Доходы» Д | «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Д-Р | |
| Максимальная федеральная ставка | 6% | 15% |
| Вариант ставки единого налога в соответствии законом субъекта РФ | От 1 до 6% | От 5 до 15% , но не менее 1% от Д |
| Ставки для вновь зарегистрированных ИП в течение первых двух лет (налоговые каникулы) | 0% | 0% , минимальный налог не уплачивается |
| Ставки для налогоплательщиков Республики Крым и Севастополя | 2015-2016 гг – 0% ; | 2015-2016 гг – 0% ;2017-2021 гг м/б 3% |
| Н самостоятельно определяет объект н\о, который он вправе изменить через год с начала осуществления деятельности по УСН. | ||
| Доходы и расходы определяются налогоплательщиком кассовым методом (по оплате). |
Для целей налогообложения признаются следующие виды доходов:
А)Д от реализации ТРУ, имущественных прав (ст.249); Б) внереализационные Д (ст.250).
Для целей налогообложения не учитываются:
А) Д, определённые( ст.251 ), Б) Д организации , облагаемые НнП в виде дивидендов (по ставкам 0%,9%,15%). Д от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале (0%). Д в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагами (15%,9%,0%).
В) Д ИП , облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%
Расходы, устанавливаемые при исчислении единого налога по УСН. Определяется с учетом следующих особенностей:
1. Ст. 346.16 установлен закрытый перечень расходов. Т.е. виды расходов, которые не включены в данный перечень, для цели налогообложения не учитывается.
2. Основные виды расходов: материальные, РОТ определяются в порядке установленном главой 25 НК «Налог на прибыль орг-ии».
3. Прочие и внереализационные расходы учитываются по закрытому перечню.
4. Элемент, амортизационные отчисления для цели налогообложения не учитывается. Установлена специальная статья расходов «Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов». Эти расходы учитываются в следующем порядке
Таблица 5. Порядок определения расходов на приобретение внеоборотных активов, учитываемых при исчислении ЕСХН и УСН
| Группа объектов | Момент отнесения к расходам * | Сумма, подлежащая списанию | Примечание |
| ОС и НМА, приобретенные (созданные) в период применения ЕСХН, УСН | По ОС - в момент ввода в эксплуатацию. По ОС, права на которые, подлежат госрегистрации- в момент подачи документов на регистрацию прав По НМА – в момент принятия объекта на бухгалтерский учет | Стоимость определяется исходя из фактически произведенных и оплаченныхналогоплательщиком расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и расходы на приобретение (создание) НМА | Расходы в течение налогового периода принимаются равными долями, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Учитываются расходы по оплаченным ОС и НМА , используемым в предпринимательской деятельности . В состав ОС и НМА включаются объекты которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ . Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Сроки полезного использования НМА определяются в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. |
| ОС и НМА, приобретенные(созданные) до перехода на ЕСХН и УСН в том числе | |||
| Со сроком полезного использования до трех лет включительно | В течении одного года применения ЕСХН или УСН (100% остаточной стоимости) | Определяется остаточная стоимость объекта на дату перехода на ЕСХН или УСН | |
| Со сроком полезного использования до трех лет до 15 лет включительно | В течении трех лет применения ЕСХН или УСН в т.ч. В 1 год- 50 % Во 2 год – 30% В 3 год - 20% | ||
| Со сроком полезного использования свыше 15 лет включительно | В течение 10 лет применения ЕСХН и УСН равными долями (по 10%) |
В течение налогового периода расходы учитываются равномерно в течение всего периода по итогам отчетного периодов.
Налоговая база
Денежное выражение объекта обложения. Д и Р учитывается нарастающим итогом с начала года, Д и Р выраженные в иностранной валюте выражаются а рубли по курс ЦБ РФ на дату совершения операции. Д, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночной стоимости. Для Н с объектом обложения Д-Р. НБ:А). Если за налоговый период получен убыток, то уплате в бюджет подлежит min налог – 1% от дохода ( в дальнейшем увеличивает сумму убытка). Б) Убыток м.б. перенесен на последующие 10 лет применения УСН. В). Убыток полученный не учитывается при переходе на УСН и наоборот.
Налоговый период - календарный год. Отчетный период – 1-й квартал, полугодие, 9 мес.
Порядок исчисления Единого налога.
Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога как произведение НБ и соответствующей ставки
Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Доходы» для А) организаций ; Б) ИП. Налоговый период –год
| Налоговая база | Ставка налога | Общая сумма единого налога по УСН | Вычет | Сумма Единого налога по УСН к уплате |
| НБ | НС | УСН период | Вычет | УСН к уплате |
| ∑Доходов | От 1% до 6 % | УСН = ∑Доходов *6% | 1) Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМ и ТФОМС 2) Пособия по временной нетрудоспособности 3) Взносы по добровольному пенсионному страхованию работников (с 01.01.13) ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН * | УСН к уплате= ∑ УСН период –∑ вычета |
| Примечание: ∑Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод) 2. Для ИП ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – МРОТ * тариф взносов ) 3. ∑ пособий по временной нетрудоспособности учитываются в части, оплаченной за счет средств работодателя за первые 3 дня болезни * ИП не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г) , В регионах, где установлен торговый сбор – сумма сбора относится к вычету |
Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Д-Р» для А) организаций ; Б) ИП. Налоговый период –год
| Налоговая база | Ставка налога | Общая сумма единого налога по УСН | Ограничение | Сумма Единого налога по УСН к уплате |
| НБ | НС | УСН период | УСН к уплате | |
| ∑Доходов - ∑ Расходов | От 5% до 15% | УСН = ∑НБ х НС | Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑Доходов Рассчитывается только по результатам года | УСН к уплате= ∑ УСН период Или ∑минимального налога |
1.∑Доходов и ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен ст. 346.16.
|
Налоговая декларацияПредоставляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика: А) По итогам отчетного периода не представляетс Б) По итогам налогового периода: - орг-ии не позднее 31.03; - ИП не позднее 30.04. года следующего за истекшим НП.
Налоговый учетНа сегодняшний день орг-ии, относящие к категории «микро предприятия» , вправе не вести регистры б/у За исключением учета кассовых операций, учета труда и зар. платы. Бухгалтерская отчетность составляется в упрощенном виде . Налоговый учет показателей своей деятельности и орг-ии и ИП обязаны осуществлять на основании « Книги учета Д и Р орг-ии и ИП применяющих УСН».
Книга заполняется на основании первичных учетных документов позиционным способом без применения принципа двойной записи.
Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей
С 1 января 2007 года в НК РФ было внесено существенное изменение – установлено единое определение понятия «с/х товаропроизводитель», которое применяется при исчислении и уплате налоговых сборов. (ст. 346.2).
С/х товаропроизводители имеют право применения льгот по большинству налогов при общем режиме налогообложения, кроме того установлен спец. налоговый режим ЕСХН ст. 26.1 НК.
Льготы при общем режиме налогообложения:
1. Налог на прибыль орг-ии : Кроме общих применяемых всеми налог-ых льгот для с/х товаропроизводителей установлено:
А)льготная ставка налога на прибыль по прибыли от реализации с/х продукции (0%). Т.о. налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет по прибыли облагаемой по разным ставкам. Б) с/х орг-ии промышленного типа вправе применять повышающие К к основной норме амортизации, но не более 2-х.
2.НДС. Кроме общеустановленных льгот спец. льготы: А)Согласно ст. 149 пункт 20 «Реализация продукции собственного производства» в счет натуральной оплаты труда, а также использование этой продукции для общественного питания работников, привлеченных на с/х работы, не подлежит обложению НДС, д.б обеспечен учет по данным операциям. Сумма входящего НДС подлежит отнесению на затраты. Если доля этих операций в общей сумме выручки составляет более 5%. Б) Реализация основных видов с/х продукции согласно ст. 164 облагается по льготной ставке НДС 10%. В) При переходе с общего режима на ЕСХН сумму входящего НДС отнесенную к налоговому вычету, восстанавливать не требуется. В отличии от перехода на упрощенку или на вмененку. Г)Согласно ст. 150 (ввоз товаров на тер-ию РФ не подлежащий налогообложению) с 1 января 2007 г по 31 декабря 2011 г не облагается НДС. Ввоз племенного КРС, свиней, овец, коз, лошадей, семени и эмбрионов, указанных племенных животных. Данная льгота распространяется и на лизинговые компании племенных животных и с/х производителей.
3. Взносы в ГВБФ до 2015 года применяются переходные положения -20,2 % (с 2015 -30%)
4. Ресурсные налоговые платежи. А) НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых. Ст.342 пункт 7. Применяется 0% ставка налога при добыче подземных вод, используемых в с/х целях. Б)Водный налог.Ст. 333.9 п. 13. «Забор воды из водных объектов, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы не признается объектом обложения» (д.б. раздельный учет целевого использования воды).
В) Земельный налог. Льготная ставка не более 0,3% по землям с/х назначения, а также в составе зон с/х использования поселения используемых для с/х производства. Кроме того, органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы.
5. Имущественные налоги. А)Транспортный налог: - Федеральная льгота. Не признаются объектами обложения тракторы, комбайны, спец. техника, зарегистрированные на с/х товаропроизводителей. - Региональная льгота. Полное освобождение от платы налога. Б)Налог на имущество орг-ии:- Федеральная льгота – земельные участки и др. объекты природопользования не признаются объектами обложения. - Региональная льгота. С 2008 г полное освобождение от налога.