Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы
Вопрос 1 Общие условия применения специальных режимов
Вопрос2 Упрощенная система налогообложения
Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей
Вопрос 4. ЕНВД для определенных видов деятельности
Вопрос 5 Патентная система налогообложения
Вопрос 1При переходе на УСН, ЕСхН, ЕНВД предусматривается особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Д и Р, учитываемых для цели н/о, особый порядок определения налоговых обязательств.
Таблица 1 Налоговое поле для налогоплательщиков, применяющих УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН
| 1. При применении УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН по итогам налогового периода уплачивается единый налог, который заменяет три основных налога | ||
| Для Организаций : | Для индивидуальных предпринимателей : | |
| Налог на прибыль (по П20%) | Налог на доходы физических лиц (по Д13%) | По доходам, имуществу и операциям, связанным с предпринимательской деятельностью |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на добавленную стоимость | |
| Налог на имущество организаций * | Налог на имущество физических лиц * | |
| *Освобождение не распространяется на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость (Перечень определяется органом исполнительной власти субъекта РФ) в том числе : 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; | ||
| 2. Уплата единого налога по специальным режимам не освобождает : | ||
| v от уплаты НДС Ø в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ; в рамках договора простого товарищества; | ||
| v от исполнения обязанностей налоговых агентов: Ø по НДС (смотри ст.161 НК); по НДФЛ (глава 23 НК); по налогу на прибыль организаций (ст 286); | ||
| v от уплаты Взносов в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) в том числе: Ø в качестве страхователя-работодателя (30% от выплат в пользу физических лиц, При УСН может быть 20% + Взносы нс и пз); Ø как лица, самостоятельно обеспечивающего себя работой – фиксированный платёж вне зависимости от результата деятельности (МРОТ Х (34%-2.9%) Х 12 месяцев + 1% (Д-300 000)); | ||
| v от уплаты иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ, при наличии объекта обложения : госпошлина, земельный налог, транспортный налог, водный налог и т.д. |
Налоговая база
Денежное выражение объекта обложения. Д и Р учитывается нарастающим итогом с начала года, Д и Р выраженные в иностранной валюте выражаются а рубли по курс ЦБ РФ на дату совершения операции. Д, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночной стоимости. Для Н с объектом обложения Д-Р. НБ:А). Если за налоговый период получен убыток, то уплате в бюджет подлежит min налог – 1% от дохода ( в дальнейшем увеличивает сумму убытка). Б) Убыток м.б. перенесен на последующие 10 лет применения УСН. В). Убыток полученный не учитывается при переходе на УСН и наоборот.
Налоговый период - календарный год. Отчетный период – 1-й квартал, полугодие, 9 мес.
Порядок исчисления Единого налога.
Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога как произведение НБ и соответствующей ставки
Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Доходы» для А) организаций ; Б) ИП. Налоговый период –год
| Налоговая база | Ставка налога | Общая сумма единого налога по УСН | Вычет | Сумма Единого налога по УСН к уплате |
| НБ | НС | УСН период | Вычет | УСН к уплате |
| ∑Доходов | От 1% до 6 % | УСН = ∑Доходов *6% | 1) Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМ и ТФОМС 2) Пособия по временной нетрудоспособности 3) Взносы по добровольному пенсионному страхованию работников (с 01.01.13) ∑ Вычета не может превышать 50% от УСН * | УСН к уплате= ∑ УСН период –∑ вычета |
| Примечание: ∑Доходов, ∑ Взносов в ГВБФ, ∑ пособий учитывается в расчете после оплаты (кассовый метод) 2. Для ИП ∑ Взносов в ГВБФ учитывается как с суммы выплат в пользу работников, так и в интересах самого ИП (т.е фиксированный платеж – МРОТ * тариф взносов ) 3. ∑ пособий по временной нетрудоспособности учитываются в части, оплаченной за счет средств работодателя за первые 3 дня болезни * ИП не привлекающие труд наемных работников, вправе отнести к вычету полную сумму Взносов в ГВБФ уплаченную в виде фиксированного платежа (с 2012 г) , В регионах, где установлен торговый сбор – сумма сбора относится к вычету |
Расчет единого налога по УСН, с объектом обложения «Д-Р» для А) организаций ; Б) ИП. Налоговый период –год
| Налоговая база | Ставка налога | Общая сумма единого налога по УСН | Ограничение | Сумма Единого налога по УСН к уплате |
| НБ | НС | УСН период | УСН к уплате | |
| ∑Доходов - ∑ Расходов | От 5% до 15% | УСН = ∑НБ х НС | Сумма УСН не может быть меньше минимального налога – 1% от ∑Доходов Рассчитывается только по результатам года | УСН к уплате= ∑ УСН период Или ∑минимального налога |
1.∑Доходов и ∑ Расходов учитываются по кассовому методу (по оплате), Перечень расходов органичен ст. 346.16.
|
Налоговая декларацияПредоставляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика: А) По итогам отчетного периода не представляетс Б) По итогам налогового периода: - орг-ии не позднее 31.03; - ИП не позднее 30.04. года следующего за истекшим НП.
Налоговый учетНа сегодняшний день орг-ии, относящие к категории «микро предприятия» , вправе не вести регистры б/у За исключением учета кассовых операций, учета труда и зар. платы. Бухгалтерская отчетность составляется в упрощенном виде . Налоговый учет показателей своей деятельности и орг-ии и ИП обязаны осуществлять на основании « Книги учета Д и Р орг-ии и ИП применяющих УСН».
Книга заполняется на основании первичных учетных документов позиционным способом без применения принципа двойной записи.
Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей
С 1 января 2007 года в НК РФ было внесено существенное изменение – установлено единое определение понятия «с/х товаропроизводитель», которое применяется при исчислении и уплате налоговых сборов. (ст. 346.2).
С/х товаропроизводители имеют право применения льгот по большинству налогов при общем режиме налогообложения, кроме того установлен спец. налоговый режим ЕСХН ст. 26.1 НК.
Льготы при общем режиме налогообложения:
1. Налог на прибыль орг-ии : Кроме общих применяемых всеми налог-ых льгот для с/х товаропроизводителей установлено:
А)льготная ставка налога на прибыль по прибыли от реализации с/х продукции (0%). Т.о. налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет по прибыли облагаемой по разным ставкам. Б) с/х орг-ии промышленного типа вправе применять повышающие К к основной норме амортизации, но не более 2-х.
2.НДС. Кроме общеустановленных льгот спец. льготы: А)Согласно ст. 149 пункт 20 «Реализация продукции собственного производства» в счет натуральной оплаты труда, а также использование этой продукции для общественного питания работников, привлеченных на с/х работы, не подлежит обложению НДС, д.б обеспечен учет по данным операциям. Сумма входящего НДС подлежит отнесению на затраты. Если доля этих операций в общей сумме выручки составляет более 5%. Б) Реализация основных видов с/х продукции согласно ст. 164 облагается по льготной ставке НДС 10%. В) При переходе с общего режима на ЕСХН сумму входящего НДС отнесенную к налоговому вычету, восстанавливать не требуется. В отличии от перехода на упрощенку или на вмененку. Г)Согласно ст. 150 (ввоз товаров на тер-ию РФ не подлежащий налогообложению) с 1 января 2007 г по 31 декабря 2011 г не облагается НДС. Ввоз племенного КРС, свиней, овец, коз, лошадей, семени и эмбрионов, указанных племенных животных. Данная льгота распространяется и на лизинговые компании племенных животных и с/х производителей.
3. Взносы в ГВБФ до 2015 года применяются переходные положения -20,2 % (с 2015 -30%)
4. Ресурсные налоговые платежи. А) НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых. Ст.342 пункт 7. Применяется 0% ставка налога при добыче подземных вод, используемых в с/х целях. Б)Водный налог.Ст. 333.9 п. 13. «Забор воды из водных объектов, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы не признается объектом обложения» (д.б. раздельный учет целевого использования воды).
В) Земельный налог. Льготная ставка не более 0,3% по землям с/х назначения, а также в составе зон с/х использования поселения используемых для с/х производства. Кроме того, органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы.
5. Имущественные налоги. А)Транспортный налог: - Федеральная льгота. Не признаются объектами обложения тракторы, комбайны, спец. техника, зарегистрированные на с/х товаропроизводителей. - Региональная льгота. Полное освобождение от платы налога. Б)Налог на имущество орг-ии:- Федеральная льгота – земельные участки и др. объекты природопользования не признаются объектами обложения. - Региональная льгота. С 2008 г полное освобождение от налога.
Специальные налоговые режимы
Вопрос 1 Общие условия применения специальных режимов
Вопрос2 Упрощенная система налогообложения
Вопрос 3 Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей
Вопрос 4. ЕНВД для определенных видов деятельности
Вопрос 5 Патентная система налогообложения
Вопрос 1При переходе на УСН, ЕСхН, ЕНВД предусматривается особый порядок определения прибыли или убытка, оценки Д и Р, учитываемых для цели н/о, особый порядок определения налоговых обязательств.
Таблица 1 Налоговое поле для налогоплательщиков, применяющих УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН
| 1. При применении УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН по итогам налогового периода уплачивается единый налог, который заменяет три основных налога | ||
| Для Организаций : | Для индивидуальных предпринимателей : | |
| Налог на прибыль (по П20%) | Налог на доходы физических лиц (по Д13%) | По доходам, имуществу и операциям, связанным с предпринимательской деятельностью |
| Налог на добавленную стоимость | Налог на добавленную стоимость | |
| Налог на имущество организаций * | Налог на имущество физических лиц * | |
| *Освобождение не распространяется на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость (Перечень определяется органом исполнительной власти субъекта РФ) в том числе : 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; | ||
| 2. Уплата единого налога по специальным режимам не освобождает : | ||
| v от уплаты НДС Ø в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ; в рамках договора простого товарищества; | ||
| v от исполнения обязанностей налоговых агентов: Ø по НДС (смотри ст.161 НК); по НДФЛ (глава 23 НК); по налогу на прибыль организаций (ст 286); | ||
| v от уплаты Взносов в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) в том числе: Ø в качестве страхователя-работодателя (30% от выплат в пользу физических лиц, При УСН может быть 20% + Взносы нс и пз); Ø как лица, самостоятельно обеспечивающего себя работой – фиксированный платёж вне зависимости от результата деятельности (МРОТ Х (34%-2.9%) Х 12 месяцев + 1% (Д-300 000)); | ||
| v от уплаты иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ, при наличии объекта обложения : госпошлина, земельный налог, транспортный налог, водный налог и т.д. |