Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется налогоплательщиками с учетом возможности применения прав на налоговые вычеты и обязанностей по начислению НДС по объектам налогообложения и восстановлению НДС.

НДС б-т = НДС нач. – НДС уплач. + НДС восст., где:

НДС б-т – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

НДС нач. – сумма налога, исчисленная по налоговой базе,

НДС уплач. – сумма налога, принимаемая к вычету,

НДС восст. – сумма налога подлежащего восстановлению.

Порядок возмещения НДС.

Возмещение НДС из бюджета происходит в случае, если начисленный НДС, увеличенный на сумму восстановленного НДС, меньше, чем сумма НДС, принимаемая к вычету.

Иными словами:

НДС нач+ НДС восст. ˂. НДС уплач.

Возмещению подлежит только та часть НДС, который был уплачен поставщикам за товары (работы, услуги), т.е. «входной» НДС.

Заявление о возврате (зачете) суммы налога, заявленной к возмещению, может быть направлено в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Этапы возмещения НДС:

1. Налогоплательщик представляет декларацию с заявленной к возмещению суммой НДС.

2. Налоговый орган проводит в течение 3-х месяцев камеральную проверку.

3. Если нарушений не выявлено, то в течение 7 рабочих дней принимается решение о возмещении НДС путем зачета или возврата НДС.

4. На 8-й день в орган Федерального казначейства направляется поручение на возврат НДС.

5. Орган Федерального казначейства в течение 5 рабочих дней со дня получения из налогового органа поручения, перечисляет сумму НДС на банковский счет налогоплательщика и уведомляет об этом налоговый орган.

Сроки, порядок уплаты НДС в бюджет и представления декларации.

Срок и порядок уплаты НДС	НДС за налоговый период уплачивается равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. Допускается досрочная уплата налога.
НДС уплачивается по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).
Декларация	Представляется в инспекцию по месту учета организации. Срок представления декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – кварталом. (ст. 163, п.5 ст. 174 НК РФ).
Уточненная (корректирующая) декларация	Представляется: 1. Если ошибки привели к занижению налоговой базы – уточненная декларация представляется в обязательном порядке. 2. Если ошибки не привели к занижению налоговой базы – представление уточненной декларации это право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ) организации. Уточненная (корректирующая) налоговая декларация представляется за период, данные которого уточняются.
Ответственность при подаче уточненной (корректирующей) декларации	Ответственность не предусмотрена, если уточненная декларация представляется: 1. до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ). 2. после истечения срока представления первоначальной декларации, но до истечения срока уплаты налога, при условии, что уточненная декларация подана до момента, когда организация узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ). 3. представлена после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налога при выполнении следующих условий: - уточненная декларация подана до момента, когда организация узнала об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ); - вы уплатили недоимку и пени до момента представления уточненной декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ); - по результатам выездной налоговой проверки, после проведения которой представлена уточненная декларация, не обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с НДС отражаются на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Расчеты по НДС».

К счету 19 открываются субсчета:

- 1 «НДС при приобретении основных средств»;

- 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

- 3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Структура счета 19:

Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток НДС по приобретенным материальным ценностям
2. НДС по приобретенным материальным ценностям.		3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство
4. Сальдо - остаток НДС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3)

Структура счета 68:

Дебет (Дт)		Кредит (Кт)
Сальдо - остаток задолженности бюджета предприятию по НДС		Сальдо- остаток задолженности предприятия бюджету по НДС
Зачет НДС, уплаченного по приобретенным материальным ценностям поставщикам		Начисления задолженности предприятия по НДС
Сальдо - остаток задолженности бюджета предприятию по НДС		Сальдо - остаток задолженности предприятия бюджету по НДС

Основные проводки по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС":

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счет-фактура
2. Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом (вычет по НДС)	Счет-фактура	68 с/сч "НДС"
3. Начислена сумма НДС по реализации продукции (работ, услуг)	Расчет	90-3	68 с/сч "НДС"
4. Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества	Расчет	91-2	68 с/сч "НДС"
5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)	Расчет	91-2	68 с/сч "НДС"
6.Начислен НДС по авансам полученным	Счет-фактура	76АВ	68 с/сч "НДС"
7.Принят к вычету НДС по авансам после реализации	Счет-фактура, Расчет	68 с/сч "НДС"	76АВ
8.Перечислена сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68 с/сч "НДС"
9. Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд.	Счет-фактура	91-2
10. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Счет-фактура	20, 23, 25, 26, 44

Пример расчета НДС.

Организация ООО "Омега" в VI квартале 2016 г. осуществила следующие операции на территории Российской Федерации:

Условие задачи	Комментарии, решение
1. Реализованы товары, облагаемые НДС: a. по ставке 10 % на сумму 206 000 000 руб. (в т.ч. НДС 18 727 273 руб.); b. по ставке 18 % на сумму 150 000 000 руб. (в т.ч. НДС 22 881 356 руб.). Под эту отгрузку во II квартале 2016 г. организация получила предварительную оплату (аванс) в сумме 50 000 000 руб. и уплатила с этой суммы в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 7 627 119 руб. (50 000 000 руб. x 18 / 118).	1. НДС начисленный по операциям реализации по ставке 10 % равен 18 727 273 руб. 2. НДС начисленный по операциям реализации по ставке 18% равен 22 881 356 руб. 3. НДС уплаченный по полученным во II квартале 2016 4. г. авансам равен 7 627 119 руб.
2. Получена оплата в счет предстоящей реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %, в размере 3 500 000 руб. Согласно условиям договора отгрузка покупателю товара должна быть осуществлена в I квартале 2017 г.	Момент определения налоговой базы – одна из ранних дат: оплата или отгрузка товаров. В данном случае, организация получила предоплату, следовательно, данная операция признается объектом налогообложения и налог подлежит начислению. НДС начисленный = 3 500 000 руб. * 10/110% = 318 182 руб.
3. Осуществила предоплату за сырье и материалы поставщику ООО «Арго» в сумме 350 000 руб., в том числе НДС 53 390 руб. (сырье и материалы облагаются по ставке 18 % и предполагается, что будут использоваться при производстве товаров, облагаемых по ставке 18 %). В текущем налоговом периоде сырье и материалы на сумму 500 000 рублей (в том числе НДС 76 271 руб.) поступили на склад и оприходованы.	Перечислив поставщику предоплату, организация имеет право на вычет: НДС уплаченный = 53 390 руб. В силу того, что в текущем налоговом периоде, получены и оприходованы, то, согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, необходимо налог восстановить в сумме, ранее принятой к вычету: НДС восстановленный = 53 390 руб. По фактически поступившим сырью и материалам, организация имеет право принять НДС к вычету: НДС уплаченный = 76 271 руб.
4. Передала в уставный капитал организации ООО «Малыш» основное средство, первоначальная стоимость которого 350 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи 120 000 руб.	Согласно ст. 170 НК РФ, при передаче основных средств в уставный капитал другой организации, необходимо восстановить сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. НДС, подлежащий восстановлению начисляется на остаточную стоимость основных средств. Остаточная стоимость= 350 000 – 120 000 = 230 000 руб. НДС восстановленный = 230 000 руб. * 18%= 41 400 руб.
5. В текущем налоговом периоде иностранная компания SEDER оказала ООО "Омега" рекламные услуги на сумму 2 400 000 руб.	Поскольку на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, ООО "Омега" в данном случае признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет РФ по ставке 18 %. Налоговая база определяется на дату перечисления денег иностранной организации как сумма дохода иностранной организации с учетом НДС. Следовательно, НДС к перечислению в бюджет налоговым агентом = 2 400 000 * 18/118 = 366 102 руб. Кроме того, данную сумму организация ООО «Омега» вправе принять в данном налоговом периоде к вычету: НДС уплаченный = 366 102 руб.

Все необходимые документы на вычет составлены верно и получены организацией в текущем налоговом периоде.

Решение:

1. Организация является налогоплательщиком НДС и налоговым агентом.

2. Организация осуществляла деятельность, которая облагается по ставкам 10% и 18%. Поэтому, налоговая база будет определяться отдельно по каждой налоговой ставке и, кроме того, налоговая база будет определяться отдельно по каждой облагаемой операции.

3. Расчет налога за налоговый период, который подлежит перечислению в бюджет, производим по формуле:

НДС б-т = НДС нач. – НДС уплач. + НДС восст., где:

НДС б-т – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

НДС нач. – сумма налога, исчисленная по налоговой базе,

НДС уплач. – сумма налога, принимаемая к вычету,

НДС восст. – сумма налога подлежащего восстановлению.

Для этого данные расчетов занесем в таблицы:

1. По операциям, облагаемым по ставке 18%:

Номер и содержание операции	НДС начисленный (исходящий)	НДС уплаченный (входящий)	НДС восстановленный	НДС к уплате в бюджет (гр.2-гр.3+гр.4)
1.	22 881 356 руб.
1.		7 627 119 руб.
3.		53 390 руб.	53 390 руб.
3.		76 271 руб.
5. (нал.агент)	366 102 руб.	366 102 руб.
4.			41 400 руб.
Итого:	23 247 458 руб.	8 122 882 руб.	94 790 руб.	15 219 366 руб.

2. По операциям, облагаемым по ставке 10 %:

Номер и содержание операции	НДС начисленный (исходящий)	НДС уплаченный (входящий)	НДС восстановленный	НДС к уплате в бюджет
1.	18 727 273 руб.
2.	318 182
Итого:	19 045 455 руб.	-	-	19 045 455 руб.

3. В целом по организации:

НДС начисленный (исходящий)	НДС уплаченный (входящий)	НДС восстановленный	ИТОГО НДС к уплате
По ставке 18 %	По ставке 10 %	По ставке 18 %	По ставке 10 %
23 247 458 руб.	19 045 455 руб.	8 122 882 руб.	-	94 790 руб.	34 264 821 руб.