Корректировочный счет-фактура.
а) Корректировочный счет-фактура (первичный),
б) Исправленный корректировочный счет-фактура.
| Счет-фактура | |
| составляется | не составляется |
| - всеми налогоплательщиками, имеющими операции, признаваемые объектом налогообложения, | - по операциям, которые не являются объектом налогообложения; |
| - лицами, пользующимися правом на освобождение от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ; | - банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ, и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ; |
| - организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет; | |
| -налогоплательщиками, совершающими операции по ст. 149 НК РФ, | |
| - налоговыми агентами (за своего поставщика). | - организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (кроме отдельных ситуаций); |
| - организациями и предпринимателями по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокеров и посредников). | |
| Корректировочный счет-фактура | |
| Выставляют: | продавцы товаров (работ, услуг) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. |
| Ситуации, при наличии которых наступает обязанность выставить корректировочный счет-фактуру | - после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их стоимость увеличилась или уменьшилась (например, покупателю была предоставлена ретроспективная скидка); |
| - при приемке товара покупателем выявлена недостача; | |
| - покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет; | |
| - покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом; | |
| - покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар. |
Реквизиты счетов-фактур
В счете-фактуре указываются:
| при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав: | при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав: |
| - порядковый номер и дата составления счета-фактуры; - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; - наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; - номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); - наименование валюты; - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; - сумма акциза по подакцизным товарам; - налоговая ставка; - сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; - страна происхождения товара; - номер таможенной декларации. | - порядковый номер и дата составления счета-фактуры; - наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; - номер платежно-расчетного документа; - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; - наименование валюты; - сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - налоговая ставка; - сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. |
Срокивыставления счетов-фактур:
| Счета-фактуры: |
| Не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК РФ): - получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) - передача имущественных прав. |
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.
Счет-фактуру подписывают:
1) руководитель и главный бухгалтер организации либо
2) иные уполномоченные лица.
Если счет-фактура выставляется в электронной форме, то подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных уполномоченных лиц (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ).
Исправленный счет-фактуравыставляется, если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) имеются ошибки, которые не позволяют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать:
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Ошибки исправляются путем выставления нового (исправленного) экземпляра счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). В новом (исправленном) счете-фактуре строке 1а указываются порядковый номер и дата внесения изменений.
При этом в строке 1 нового экземпляра (для корректировочного счета-фактуры - в строке 1б) указываются данные первоначального экземпляра (номер и дата).
Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица) или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации.