Глава 20. расходы на оплату труда при усн

ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимо выполнить ряд общих условий. Перечислим их.

1. В налоговую базу при УСН включаются лишь те затраты на оплату труда, которые соответствуют общим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, предъявляемым к расходам по налогу на прибыль. Это прямо предусмотрено п. 2 ст. 346.16 НК РФ. То есть ваши расходы должны быть:

- обоснованны;

- направлены на получение дохода;

- документально подтверждены.

В противном случае учесть их в налоговой базе вы не сможете.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы".

2. Расходами на оплату труда для целей УСН признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в ст. 255 НК РФ. Данная норма устанавливает перечень расходов для плательщиков налога на прибыль, однако распространяет свое действие и на "упрощенцев" (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, какие выплаты сотрудникам признаются расходами на оплату труда, вы можете узнать в разд. 20.1.1 "Состав расходов на оплату труда при УСН".

Если выплачиваемые работнику суммы по смыслу ст. 255 НК РФ не являются расходами на оплату труда, то они тем не менее могут быть включены в состав расходов по "упрощенному" налогу. Для этого данные выплаты должны соответствовать какому-либо из иных видов расходов, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с учетом положений п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Например, работодатель-"упрощенец" использует для служебных поездок личный автомобиль своего работника и за это выплачивает ему компенсацию. Такая компенсация в состав расходов на оплату труда, указанных в ст. 255 НК РФ, не входит. Но работодатель вправе учесть ее при расчете налоговой базы при УСН на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако следует учитывать, что в некоторых случаях выплаты работникам вообще не могут быть учтены для целей налогообложения.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 20.1.2 "Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда и не уменьшающие налоговую базу при УСН".

3. Некоторые расходы на оплату труда принимаются для целей налога на прибыль не в полной сумме, а лишь в пределах установленных норм. Эти правила в полной мере распространяются и на "упрощенцев". Основанием служит абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Например, для целей налогообложения выплаты работникам за время учебных отпусков признаются в размере установленного трудовым законодательством среднего заработка (п. 13 ст. 255 НК РФ, ст. 173 ТК РФ).

Выплаты сотрудникам на возмещение их затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитываются в размере, не превышающем 3% общей суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Отметим, что оплата труда может производиться как денежными средствами, так и в иной форме. Доля неденежной части оплаты не может превышать 20% месячного заработка (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При выполнении указанного условия расходы на оплату труда принимаются в налоговом учете в сумме затрат, понесенных как в денежной, так и в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если затраты на оплату труда соответствуют перечисленным выше условиям, они учитываются в расходах в момент их фактической оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и отражаются в Книге учета доходов и расходов <1> на одну из следующих дат <2>:

- дату выплаты из кассы, если зарплата выдается наличными деньгами;

- дату списания денежных средств с расчетного счета, если заработная плата перечисляется на личные банковские счета работников;

- дату передачи товаров (работ, услуг), если заработная плата выдается в неденежной форме.

--------------------------------

<1> Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), а также Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок заполнения), утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 10 "Как ведут Книгу учета доходов и расходов организации и ИП на УСН".

<2> Из этого правила есть одно исключение. Затраты на оплату труда работников, которые непосредственно задействованы в создании основных средств или в их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, учитываются в первоначальной стоимости данных объектов (см., например, Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65). Такие затраты списываются в состав расходов по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ: равными долями на каждое последнее число отчетного (налогового) периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3.1 "Расходы на основные средства".

Таковы общие условия, при выполнении которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму расходов на оплату труда.

Далее мы рассмотрим особенности учета отдельных видов выплат работникам, а также типовые вопросы и ситуации, которые возникают у налогоплательщиков на практике при учете расходов на оплату труда.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 20.1.1. Состав расходов на оплату труда при УСН >>>

разд. 20.1.2. Выплаты в отношении работников, не учитываемые в расходах на оплату труда и не уменьшающие налоговую базу при УСН >>>

разд. 20.1.3. Расходы на выплату заработной платы сотруднику по должностному окладу (тарифной ставке) при УСН >>>

разд. 20.1.4. Расходы на выплату заработной платы, установленной в процентном отношении к выручке организации, при УСН >>>

разд. 20.1.5. Расходы на выплату заработной платы при сдельной оплате труда при УСН >>>

разд. 20.1.6. Порядок учета расходов на выплаты стимулирующего характера (премии) при УСН >>>

разд. 20.1.7. Порядок учета расходов на выплату вознаграждений по гражданско-правовым договорам при УСН >>>