Документы, необходимые арендатору
ДЛЯ УЧЕТА ПРИ УСН РАСХОДОВ
НА КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПОСТАВЩИКАМ УСЛУГ
Для включения в расходы коммунальных платежей арендатору необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и сумму понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если арендатор оплачивает коммунальные услуги напрямую поставщикам, то такими документами для него являются счета поставщиков коммунальных услуг, а также документы об их оплате (платежные поручения, кассовые чеки и др.).
ПРИМЕР
Учета расходов арендатора по оплате коммунальных услуг поставщикам и внесению арендной платы арендодателю
Ситуация
Торговая организация "Гамма" арендовала нежилое помещение под магазин. При этом она самостоятельно заключила договоры с водо-, электро- и теплоснабжающими организациями на поставку их услуг. Ежемесячная арендная плата - 40 000 руб. (без НДС). Организация "Гамма" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
15 июля организация оплатила счет поставщика коммунальных услуг за электроснабжение за июнь в размере 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб.).
16 июля платежным поручением арендодателю была перечислена арендная плата за июнь в размере 40 000 руб.
Рассмотрим порядок отражения оплаты коммунальных платежей и арендной платы в налоговом и бухгалтерском учете арендатора.
Решение
Организация "Гамма" в июле учтет в расходах:
- НДС в размере 1080 руб., предъявленный организации "Гамма" поставщиком услуг электроснабжения (на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- затраты на коммунальные услуги в сумме 6000 руб. (на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- уплаченную сумму арендной платы - 40 000 руб. (на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В Книге учета доходов и расходов организация "Гамма" отразит указанные расходы в разд. I "Доходы и расходы" соответственно на 15 и 16 июля следующим образом.
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 246, Платежное поручение от 14.07.20__ N 304 | Оплачены коммунальные услуги по электроснабжению | - | 6000 |
| ... | Выписка банка от 15.07.20__ N 246, Платежное поручение от 14.07.20__ N 304 | Перечислен НДС поставщику услуг по электроснабжению | - | 1080 |
| ... | Выписка банка от 16.07.20__ N 250, Платежное поручение от 14.07.20__ N 305 | Перечислена арендная плата по договору найма нежилого помещения от 10.12.20__ N 142 | - | 40 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... |
В бухгалтерском учете организация "Дельта" сделает следующие записи <4>.
--------------------------------
<4> Подробнее вопрос о ведении бухгалтерского учета при УСН освещен в разд. 1.4.2 "Ведение бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями при УСН".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена арендная плата | 44 | 76 | 40 000 | Договор аренды, Счет за аренду |
| Отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному помещению | 44 | 60 | 7080 | Договор с электро-снабжающей организацией, Счет на оплату услуг электроснабжения |
| Уплачена арендная плата | 76 | 51 | 40 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Оплачены коммунальные услуги | 60 | 51 | 7080 | Выписка банка по расчетному счету |
ГЛАВА 16. УЧЕТ ПРИ УСН ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
(АГЕНТСКОМУ, ДОГОВОРУ КОМИССИИ И ДР.)
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, нередко участвуют в посреднической деятельности. Суть ее заключается в том, что те или иные действия и сделки продавцы либо покупатели товаров (работ, услуг) совершают не самостоятельно, а с помощью третьих лиц - посредников. Например, реализуют через посредников свои товары. При этом с посредником заключается соответствующий договор на оказание посреднических услуг.
Гражданский кодекс РФ предусматривает четыре вида посреднического договора:
- поручения (гл. 49 ГК РФ);
- комиссии (гл. 51 ГК РФ);
- агентирования (гл. 52 ГК РФ);
- транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности") <1>.
--------------------------------
<1> Договор транспортной экспедиции признается посредническим только в той его части, в которой экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя или грузополучателя) организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Примечание
Более подробно об особенностях правового регулирования взаимоотношений сторон посреднического договора см. гл. 28 "НДС при сделках по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.
Отметим, что стороны указанных посреднических договоров именуются по-разному. Заказчиком посреднических услуг выступают доверитель, комитент, принципал и клиент по договору экспедиции (далее - доверитель). А исполнителем - поверенный, комиссионер, агент и экспедитор (далее - посредник).
"Упрощенцы" в посреднических операциях могут быть как посредниками, так и доверителями. Причем от того, кем они являются, зависит, из каких доходов и расходов будет складываться у них база для исчисления "упрощенного" налога. Подробно об этом мы расскажем в настоящей главе.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 16.1. Доходы (вознаграждение) посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН >>>
разд. 16.2. Расходы посредника (поверенного, комиссионера, агента, экспедитора), применяющего УСН >>>
разд. 16.3. Доходы доверителя (комитента, принципала, клиента по договору экспедиции), который применяет УСН >>>
разд. 16.4. Расходы доверителя (принципала, комитента, клиента по договору экспедиции) при УСН >>>
разд. 16.5. Выставление счетов-фактур по посредническим договорам при УСН (агентскому, комиссии и др.) >>>