Как вести налоговый учет при переходе с осн на усн

Итак, вы решили сменить общий режим налогообложения на "упрощенку". Скорее всего, у вас возникнут вопросы по доходам и расходам, попадающим на переходный период, по "переходному" НДС, а также по основным средствам и нематериальным активам, "переходящим" с одного налогового режима на другой.

Все эти вопросы мы и рассмотрим в данной главе.

Примечание

Подробнее о самой процедуре перехода вы можете узнать в разд. 2.13 "Порядок перехода на УСН".

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

Меняя общую систему налогообложения на УСН, вы должны правильно учесть доходы и расходы <1> переходного периода. А это напрямую зависит от того, какой метод их учета вы использовали при исчислении налога на прибыль: кассовый метод или метод начисления.

--------------------------------

<1> Расходы при исчислении "упрощенного" налога учитывают только те налогоплательщики, которые избрали объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Примечание

Ознакомиться с порядком применения каждого из этих методов можно в разд. 4.1 "Кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли" и разд. 4.2 "Учет доходов и расходов по методу начисления" Практического пособия по налогу на прибыль.

Так, если, прежде чем стать "упрощенцем", вы работали по кассовому методу, то сложностей с учетом доходов и расходов переходного периода у вас возникнуть не должно. Ведь, находясь на УСН, вы тоже будете использовать кассовый метод.

А вот для тех, кто до УСН применял метод начисления, в ст. 346.25 НК РФ установлены специальные правила учета доходов и расходов переходного периода.

ДОХОДЫ

Положения ст. 346.25 НК РФ предусматривают два правила учета доходов переходного периода организациями, использовавшими ранее метод начисления.

Правило 1. Если до перехода на УСН вы получили от контрагента деньги в оплату по договору, который до смены режима вы не исполнили, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Указанное правило действует и при реализации недвижимости в переходный период. В случае если акт приема-передачи объекта будет составлен во время применения УСН, а денежные средства за него вы получили, находясь еще на общем режиме, то такой доход необходимо учесть на дату перехода на УСН при расчете "упрощенного" налога (Письмо Минфина России от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87).

ПРИМЕР

Включения в доходы сумм, поступивших до перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в 2012 г. работала на ОСН и применяла метод начисления.

3 декабря 2012 г. она, выступая поставщиком, заключила с организацией "Бета" договор поставки товаров с условием о предоплате. Цена договора - 50 000 руб.

17 декабря 2012 г. организация "Альфа" получила от организации "Бета" всю сумму предоплаты по указанному договору.

С 1 января 2013 г. организация "Альфа" перешла на УСН.

Во II квартале 2013 г. она передала товары организации "Бета".

Решение

Организация "Альфа" должна признать доход в размере 50 000 руб. на 1 января 2013 г., отразив его в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" первой таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2013 г. Учесть эти денежные средства нужно при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу в I квартале 2013 г.

Правило 2. Деньги, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете "упрощенного" налога. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР

Учета в доходах сумм, поступивших после перехода на УСН

Ситуация

Предположим, что организация "Гамма" в 2012 г. работала по общей системе налогообложения и применяла метод начисления.

7 декабря 2012 г. она заключила с организацией "Дельта" договор на оказание консультационных услуг с условием об отсрочке платежа, выступая при этом исполнителем услуг. Цена договора - 7000 руб.

Услуги были оказаны 14 декабря 2012 г. На ту же дату организация "Гамма" учла доход в целях исчисления налога на прибыль.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" перешла на УСН.

Оплата за консультационные услуги ей поступила 21 января 2013 г.

Решение

Организация "Гамма" не должна признавать доход в размере 7000 руб. на 21 января 2013 г. и учитывать его при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу.

РАСХОДЫ

Если вы избрали объектом налогообложения по "упрощенному" налогу доходы минус расходы, то при переходе на УСН вам нужно помнить три основных правила учета расходов переходного периода, которые закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

Правило 1. Если до перехода на УСН вы оплатили свои расходы, но не учли их при исчислении налога на прибыль, то вы признаете их при расчете "упрощенного" налога на дату осуществления. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 N А21-3027/2008). Это могут быть:

- прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 6 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 319, ст. 320 НК РФ);

- расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

См. дополнительно:

- как признать расходы при методе начисления в целях налога на прибыль.

ПРИМЕР