Отметим, что с 1 января 2015 г. в состав вычета может быть включена сумма уплаченного торгового сбора.

Так, положениями п. 3 ст. 15 НК РФ предусмотрен торговый сбор (п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Правила введения торгового сбора в г. г. Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе и муниципальных образованиях, не входящих в состав этих городов федерального значения, установлены п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ.

Примечание

На территории г. Москвы торговый сбор введен в соответствии с п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе".

В связи с этим с указанной даты ст. 346.21 НК РФ дополнена п. 8 (п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). Согласно положениям приведенной нормы "упрощенцы" в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода. При этом должны быть соблюдены следующие условия (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):

- налогоплательщик осуществляет вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор;

- налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор;

- налогоплательщик представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.

Стоит учитывать, что порядок уменьшения суммы налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора не определен положениями ст. 346.21 НК РФ. Исходя из буквального прочтения п. 8 ст. 346.21 НК РФ торговый сбор может уменьшить сумму налога в дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Это позволяет сделать вывод, что "упрощенцы" смогут уменьшить сумму налога на вычеты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, и на сумму торгового сбора. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, смогут уменьшить налог (авансовые платежи) на выплаты, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (но не более чем на 50%), и на полную сумму торгового сбора.

Минфин России также придерживается мнения о том, что ограничение в размере 50% от суммы налога, уплачиваемого при УСН, применяется только для целей п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Чиновники указали, что ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСН с объектом налогообложения "доходы" в размере не более чем 50% от суммы налога, уплачиваемого при УСН, п. 8 ст. 346.21 НК РФ не установлено (Письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730).

Может ли налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму переплаты по страховым взносам?

Сумму налога (авансового платежа) при УСН с объектом налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму переплаты по обязательным страховым взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, но только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором принято решение уполномоченного органа о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, указанных в пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

На практике у налогоплательщика может возникнуть переплата по названным страховым взносам.

Возникает вопрос: может ли налогоплательщик, применяющий УСН (объект налогообложения "доходы"), уменьшить сумму налога (авансового платежа) на сумму указанной переплаты по страховым взносам?

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога (авансового платежа) при УСН за налоговый (отчетный) период может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые уплачены в пределах исчисленных сумм в данном периоде. Исходя из этого на суммы уплаченных в налоговом (отчетном) периоде страховых взносов, превышающие исчисленные, "упрощенец" с объектом "доходы" не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за соответствующий период.

В то же время уменьшить величину налога, уплачиваемого при УСН, на сумму переплаты страховых взносов можно. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 20.02.2015 N 03-11-11/8413. По мнению финансового ведомства, это возможно только в том налоговом (отчетном) периоде, в котором было принято решение о зачете переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей. Стоит отметить, что в приведенном Письме Минфин России упоминает только об уменьшении размера налога, уплаченного при УСН. Полагаем, что данная позиция применима и для авансовых платежей, ведь в отношении них применяются те же правила (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

8.1.2. КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПРИ УСН С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ"