Общие условия и порядок уменьшения сумм

АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА И НАЛОГА ПРИ УСН

С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

(ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА). СОСТАВ ВЫЧЕТА

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить авансовый платеж и налог на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников (далее - вычет). Такая возможность предусмотрена п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Необходимо сразу отметить, что размер вычета и суммы, входящие в его состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "упрощенцев" в зависимости от этого основания:

1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.

Такие налогоплательщики могут уменьшить налог при УСН на следующие суммы в совокупности (пп. 1 - 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- на страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);

- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), предусматривающим страховые выплаты работникам за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

Кроме того, работодатели - индивидуальные предприниматели в состав вычета включают также и взносы, уплаченные на свое страхование. Это следует из содержания пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. То есть платежи в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС включаются данными налогоплательщиками в общий состав вычета.

Причем авансовые платежи и налог могут быть уменьшены организациями и работодателями-предпринимателями не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит более половины исчисленного авансового платежа (налога), то авансовый платеж (налог) к уплате можно будет уменьшить только на 50% (Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1346).

Организации и работодатели-предприниматели, совмещающие "упрощенку" с ЕНВД, должны распределять страховые взносы, уплаченные за работников, которые заняты в деятельности по обоим спецрежимам. Распределяются такие взносы пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/121).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Совмещение ЕНВД и УСН: распределяем страховые взносы на обязательное социальное страхование, используя расчетную методику" Практического пособия по ЕНВД;

2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Эти "упрощенцы" уменьшают исчисленный авансовый платеж (налог) только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Из анализа положений абз. 5 и 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а также их расположения в структуре п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует, что на данную категорию "упрощенцев" не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы авансового платежа (налога). Следовательно, они могут уменьшить авансовый платеж (налог) на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@), от 26.05.2014 N 03-11-11/24975, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344 и др.).

Индивидуальный предприниматель может совмещать "упрощенку" с другим налоговым режимом, например с ЕНВД. И если при осуществлении деятельности на УСН такой предприниматель не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе будет уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы, уплаченные за свое страхование, без ограничения (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@)).