Убытки прошлых налоговых периодов при усн

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Отметим, что при проверке налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с упомянутыми пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

Отметим, что для переноса убытка на будущее вам необходимо соблюдать следующие условия (п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых вы работали на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" >>>

б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые вы учитываете по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Примечание

Подробнее об учете таких доходов и расходов вы можете узнать в разд. 3.4 "Какие доходы учитываются при УСН у организаций и ИП" и разд. 3.6 "Какие расходы учитываются при УСН с объектом "доходы минус расходы";

в) вы вправе уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового (налоговых) периода (периодов) >>>

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 6.1. Порядок переноса убытков на будущее при УСН. Налоговый учет убытков >>>

разд. 6.2. Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г. Ограничение по сумме убытка >>>

разд. 6.3. Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН >>>

ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ ПРИ УСН.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ УБЫТКОВ

Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у вас есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49).

Примечание

Об особенностях переноса на будущее убытка, который возник у вас за несколько лет, вы можете узнать в разд. 6.3 "Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов, при УСН".

Ограничения по сумме убытка, которую вы вправе перенести на будущее, отсутствуют.

Перенос убытков прошлых лет вам необходимо отражать в налоговом учете.

Напомним, что "упрощенцы" ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Для отражения убытков в Книге учета доходов и расходов предназначен разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

Этот раздел вам нужно заполнить дважды.

Первый раз - в начале налогового периода (календарного года). Вы занесете по строкам 010 - 110 разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу.

Второй раз вы заполните разд. III в конце года. В нем вы определите конкретную сумму убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по "упрощенному" налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

Примечание

Подробнее о порядке отражения убытка в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.4 "Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов".

Напомним, что вы должны представить в налоговые органы декларацию по итогам налогового периода в установленные сроки.

Добавим также, что документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (с 2009 г.)

Ситуация

Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с 2010 г. По результатам хозяйственной деятельности за 2012 г. она получила убыток в размере 700 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, которую организация может принять в уменьшение налоговой базы по итогам 2013 г., и отразим перенос убытка 2012 г. в Книге учета доходов и расходов за 2013 г.

Решение

В данном случае организация "Альфа" может уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка в размере 500 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2022 г. включительно.

Перенос убытков организация отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов следующим образом.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения

год 13

за --------------------- 20-- год

налоговый период

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Значения │

│ │ строки │ показателей │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих │ 010 │ 700 000 │

│налоговых периодов, которые не были перенесены │ │ │

│на начало истекшего налогового периода, - всего:│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│(сумма по кодам строк 020 - 110) в том числе за:│ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ 12 │ │ │

│за 20-- год │ 020 │ 700 000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 030 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 040 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 050 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 060 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 070 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 080 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 090 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 100 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│за 20__ год │ 110 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│Налоговая база за истекший налоговый период, │ 120 │ 500 000 │

│которая может быть уменьшена на убытки │ │ │

│предыдущих налоговых периодов │ │ │

│(код стр. 040 справочной части раздела I Книги │ │ │

│доходов и расходов) │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│Сумма убытков, на которую налогоплательщик │ 130 │ 500 000 │

│фактически уменьшил налоговую базу за истекший │ │ │

│налоговый период (в пределах суммы убытков, │ │ │

│указанных по стр. 010) │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│Сумма убытка за истекший налоговый период │ 140 │ 0 │

│(код стр. 041 справочной части Раздела I Книги │ │ │

│учета доходов и расходов) │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│Сумма убытков на начало следующего налогового │ 150 │ 200 000 │

│периода, которые налогоплательщик вправе │ │ │

│перенести на будущие налоговые периоды (код │ │ │

│стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140) всего: │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│в том числе за: │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ 12 │ │ │

│ за 20-- год │ 160 │ 200 000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 170 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 180 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 190 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 200 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 210 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 220 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 230 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 240 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────────┤

│ за 20__ год │ 250 │ - │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────────┘

СИТУАЦИЯ: Можно ли при УСН убыток прошлых налоговых периодов учесть по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев года)?

Налоговую базу отчетного периода уменьшать на убытки нельзя. Ведь по смыслу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убытки уменьшается только налоговая база, исчисленная по итогам текущего года.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 19.05.2014 N 03-11-06/2/23437, от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, а также в Постановлении ФАС Центрального округа от 13.04.2006 N А48-6391/05-8.

Предположим, что организация "Бета", применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по итогам предыдущего года получила убыток в размере 500 000 руб. Она не вправе уменьшить на него налоговую базу отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Только по итогам текущего года организация сможет учесть данный убыток.