На счетах в банках Республики Беларусь

Для оперативного проведения валютных операций на территории Беларуси иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории нашей страны через постоянное представительство, открывают при необходимости текущие счета в белорусских банках. По остаткам денежных средств на таких счетах банки могут начислять доходы от пользования временно свободными денежными средствами.

Указанные доходы являются объектами обложения налогом на доходы, а белорусские банки обязаны осуществлять удержание, исчисление и уплату в бюджет налога на доходы (подп. 1.2.3 ст. 146, п. 3 ст. 150 НК).

Пример. Чешская организация открыла текущий счет в белорусском банке, однако деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство не осуществляет. На последнее число каждого месяца на счет данной организации поступают денежные средства, начисленные белорусским банком за хранение денежных средств на текущем счете.

Поскольку вышеназванные денежные средства являются доходом чешской организации для целей обложения налогом на доходы (подп. 1.2.3 ст. 146 НК), то банк как налоговый агент должен из этого дохода исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы (п. 3 ст. 150 НК).

Когда возникает обязательство по уплате

Налога на доходы

Для налоговых агентов обязательство по уплате налога на доходы возникает на день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК). Днем начисления дохода (платежа) от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 148 НК):

- дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов;

- дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом указанного дохода иностранной организации. При этом в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета фактом выплаты дохода может признаваться факт осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований.

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат (п. 2-1 ст. 148 НК):

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанного в настоящем пункте дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит.

Обратите внимание! Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона о бухучете). Проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37 Инструкции N 102)

Пример. Белорусская организация приобрела оборудование за счет кредитных ресурсов, полученных от иностранного банка. Согласно условиям кредитного договора проценты рассчитываются за каждый календарный месяц пользования займом и выплачиваются не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным месяцем. В отношении доходов по кредитам, займам день начисления дохода (платежа) иностранной организации признается белорусской организацией на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате данных доходов (процентов). При выплате процентов курс валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату их выплаты, увеличился по отношению к курсу на дату их начисления.

В этом случае дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы приходится на последнее число месяца, за который рассчитываются проценты.

Поскольку НК не предусматривает правил увеличения, уменьшения налоговой базы по налогу на доходы иностранных организаций на суммы разниц, возникающих в связи с изменением курса валют, то белорусская организация не должна доначислять налог на доходы при выплате процентов.

Примечание. По вопросу определения дня начисления дохода по процентам

иностранной организации см. консультации.

Следует отметить, что налоговые агенты, использующие предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, день начисления дохода (платежа) иностранной организации определяют на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 2-2 ст. 148 НК).