Э.: Владимир Иванович, что вы пожелаете бухгалтерам? 14 страница
Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.
Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.
Пример. На балансе АО "Актив" числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов.
Прямые расходы основного и вспомогательного производств "Актива" в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства - 460 000 руб., а расходы вспомогательного - 40 000 руб.
Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...)
- 460 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)
- 40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)
- 50 000 руб. - учтены расходы прачечной.
Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально понесенным ими прямым затратам. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:
- относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 x 460 000 : 500 000);
- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4000 руб. (50 000 x 40 000 : 500 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 29
- 46 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
- 4000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.
Готовая продукция и товары для перепродажи
По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату.
Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 "Товары".
Как учесть готовую продукцию
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на фирме изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад и предназначенные для продажи.
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькуляции себестоимости выпущенной продукции.
Калькуляция фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:
┌────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Себестоимость │ │ Остаток незавершенного │ │ Затраты на │
│ выпущенной │ = │ производства на начало │ + │ производство за│ -
│ продукции │ │ месяца │ │ месяц │
└────────────────┘ └─────────────────────────┘ └────────────────┘
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Расходы на расширение│ │ Остаток │ │Стоимость забракованной│
- │ или обновление │ - │ незавершенного │ - │ продукции по цене │
│ производства данной │ │ производства на │ │ возможного │
│ продукции │ │ конец месяца │ │ использования │
└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────────┘
Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства на конец месяца.
Вы можете учитывать готовую продукцию одним из трех способов:
- по фактической производственной себестоимости;
- по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;
- по прямым статьям затрат.
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Учет продукции по фактической себестоимости
В день передачи готовой продукции на склад фирмы спишите сумму затрат на ее изготовление проводкой:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.
Пример. АО "Актив" выпускает светильники. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск партии светильников (стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, включая страховые взносы, и т.д.) составили 260 000 руб. Упаковку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на упаковку этой партии светильников составили 28 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)
- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;
Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)
- 28 000 руб. - отражены расходы на упаковку светильников;
Дебет 20 Кредит 23
- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.
Оприходование продукции на склад будет отражено так:
Дебет 43 Кредит 20
- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.
По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.
Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость переносят на счет 10 "Материалы".
Пример. Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция - весовая мука, и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:
Дебет 10 Кредит 43
- отражена мука, зарезервированная на нужды хлебопекарного производства.
А мука, оставшаяся на счете 43, предназначена для продажи.
Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)
Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Есть два способа учета такой продукции:
- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы используете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Если вы используете второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.
Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.
Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
"Пассив" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб/шт. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб/шт. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);
Дебет 90-9 Кредит 99
- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.
Как учесть товары
Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:
- по фактической себестоимости;
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Учет товаров по фактической себестоимости
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет НДС (на основании счетов-фактур).
После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50, 71...)
- оплачены расходы по приобретению товаров.
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортно-заготовительных расходов).
Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.
Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).
Кирпич был приобретен через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 - 2,7) руб/шт. x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб/шт. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;
Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
Учет товаров по продажным ценам
По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Документирование торговой наценки
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
- подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
- наименование товара;
- цена поставщика на данный товар;
- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- розничная цена.
Реестр может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│10 октября 2016 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ Реестр розничных цен │
│ │
│┌────┬────────────┬────────────────┬──────────┬─────────────┬───────────┐│
││ N │Наименование│Цена поставщика,│ Торговая │ Сумма │ Розничная ││
││ п/п│ товара │ руб. │наценка, %│наценки, руб.│ цена, руб.││
│├────┼────────────┼────────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┤│
││ 1 │ Шампунь │ 15 │ 30 │ 4,5 │ 19,5 ││
│├────┼────────────┼────────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┤│
││ 2 │ Мыло │ 5 │ 40 │ 2 │ 7 ││
│├────┼────────────┼────────────────┼──────────┼─────────────┼───────────┤│
││ 3 │Зубная паста│ 20 │ 25 │ 5 │ 25 ││
│└────┴────────────┴────────────────┴──────────┴─────────────┴───────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
- дату изменения цены;
- наименование переоцениваемого товара;
- количество переоцениваемого товара;
- старую цену на товар;
- новую цену на товар;
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Опись может быть оформлена так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│14 октября 2016 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ Инвентаризационная │
│ опись-акт переоценки товара │
│ │
│┌────┬────────────┬───────────┬────────────┬──────────┬─────────────────┐│
││ N │Наименование│ Количество│ Старая цена│ Новая │ Сумма дооценки ││
││ п/п│ товара │товара, шт.│ руб. за шт.│цена, руб.│ (+), уценки (-) ││
││ │ │ │ │ │ товара, руб. ││
│├────┼────────────┼───────────┼────────────┼──────────┼─────────────────┤│
││ 1 │ Шампунь │ 7 │ 19,5 │ 20 │ +3,5 ││
│├────┼────────────┼───────────┼────────────┼──────────┼─────────────────┤│
││ 2 │ Мыло │ 10 │ 7 │ 6 │ -10 ││
│├────┴────────────┴───────────┴────────────┴──────────┼─────────────────┤│
││Итого дооценка │ 3,5 ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││Итого уценка │ 10 ││
│└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
- новая цена с датой ее введения;
- новый размер торговой наценки.
Приведем образец реестра после переоценки товара.
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│14 октября 2016 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ Реестр розничных цен │
│ │
│┌───┬────────────┬───────────┬────────┬──────┬─────────┬─────┬──────────┬────────┐│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ Новый ││
││ N │Наименование│ Цена │Торговая│Сумма,│Розничная│Новая│ │ размер ││
││п/п│ товара │поставщика,│наценка,│ руб. │ цена, │цена,│ Дата │торговой││
││ │ │ руб. │ % │ │ руб. │ руб.│ │наценки,││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ руб. ││