Механизм расчета с бюджетом по акцизам
Предприятие может для производства подакцизной продукции использовать подакцизное сырье. Тогда, приобретая это сырье, предприятие в стоимости этого сырья оплачивает этот акциз, т.е. на данном этапе оно является реальным плательщиком акциза. Тогда в бюджет предприятие оплачивает акциз за вычетом той суммы, которую оно оплатило, приобретая сырье.
* АкцизБ = Акцизот продажи продукции – Акцизуплач. при приобр. подакцизного сырья
Пример: Предприятие в отчетном периоде произвело и реализовало подакцизную продукцию. Сумма акциза, полученного от реализации продукции – 250 000 руб. Для производства подакцизной продукции предприятие приобретало подакцизное сырье. Сумма акциза, уплаченного за подакцизное сырье – 30 000 руб.
АкцизБ = 250 000 – 30 000 = 220 000 руб.
Сумма акциза, на которую предприятие уменьшает оплату в бюджет (30 000 руб.).
Налоговый вычет: Если по результатам расчетов с бюджетом окажется, что сумма акциза, уплаченного в стоимости подакцизного сырья больше, чем сумма акциза, полученного от продажи подакцизной продукции, и выражение (*) будет отрицательным; это свидетельствует о том, что бюджет должен вернуть налогоплательщику суммы излишне переплаченного акциза.
Возврат этих сумм налога будет рассмотрен дальше.
Налоговый период по акцизу.
Принят как 1 календарный месяц => ежемесячно предприятие должно отчитаться по уплате акциза.
Сроки уплаты акцизов.
1) Уплата акциза при реализации нефтепродуктов производится до 25 числа месяца следующего за отчетным;
2) По большинству подакцизных товаров, в том числе, по алкогольной продукции, акциз уплачивается в 2 приема:
· если подакцизные товары реализованы с 1 по 15 число отчетного месяца, то акциз уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным;
· если подакцизные товары реализованы 16 числа и до конца отчетного месяца, то акциз уплачиваетAся не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.
Налог на добавленную стоимость (НДС).
Относится к группе косвенных налогов. Механизм образования цены продукции с учетом НДС (см. табл.1)
Таблица 1
| Себестоимость | Прибыль | Акциз | НДС |
Из таблицы видно, что налоговая база для исчисления НДС включает в себя стоимость, созданную на предприятии и акциз по подакцизным товарам.
Следовательно, если товар подакцизный, то происходит наложение налога на налог.
Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства. Из определения видно, что добавленная стоимость это вновь созданная на предприятии стоимость.
Налогоплательщики.
НДС уплачивают: организации и индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие ввоз продукции на территорию РФ через таможенную границу.
От НДС можно освободиться, если выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 1 млн. рублей. Процедура освобождения от налога:
1. Налогоплательщик обязан по определенной форме представить в налоговые органы уведомление. Суть ее в том, что налогоплательщик извещает, что его выручка не превышает 1 млн. рублей.
2. В подтверждение налогоплательщик обязан представить копии книги покупок и книги продаж за отчетный период (3 месяца).
Данные документы должны быть представлены не позднее 20 числа отчетного месяца. Если налогоплательщик получил освобождение на 12 месяцев, то он не имеет права использовать другой режим налогообложения. Если после истечения 12 месяцев налогоплательщик желает продолжить режим освобождения от налога, то заполняется новое уведомление и представляются новые оправдательные документы в налоговую инспекцию. Полученное освобождение от уплаты налога не освобождает налогоплательщика от отслеживания объема выручки. Если в каком-либо месяце (учитывая 3 последующих месяца) объем выручки превысил установленный норматив, то с 1-го числа указанного месяца налогоплательщик обязан уплачивать НДС.
Объект налогообложения.
Налогом облагаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога при в целях налогообложения к операции налогообложения приравнивается передача товаров (работ, услуг) безвозмездно и обмен товаров (работ, услуг)
2. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (для нужд, не связанных с производственным процессом)
3. НДС облагается выполнение СМ работ для собственного потребления
4. Ввоз на таможенную территорию РФ товаров, продукции.