Дебет 68 субсчет «расчеты по акцизам» кредит 51

Пример

ООО «Импортер» ввезло 4000 бутылок водки. Объем каждой бутылки – 0,5 литра. Крепость водки – 40 градусов.

Ставка акциза составляет 500,00 руб. за 1 литр.

Рассчитаем сумму акциза.

1. Определяем ввоз продукции в натуральном выражении:

4000 бут. × 0,5 л = 2000 л.

2. Определяем количество чистого спирта, содержащегося в 2000 литрах водки:

2000 л × 40% = 800 л.

3. Определяем сумму акциза:

800 л × 500,00 руб./л = 400 000 руб.

3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).

Обратите внимание: если вы совершаете операции как облагаемые, так и не облагаемые акцизами, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций. В противном случае вы заплатите акциз исходя из максимальной применяемой вами налоговой ставки, умноженной на единую базу. При этом единая налоговая база определяется исходя из всех операций реализации (передачи) и получения подакцизных товаров.

Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии товара. Если в составе одной партии ввозятся товары, облагаемые по разным ставкам, сумму акциза определяют по каждому виду отдельно, а затем полученные значения складываются.

Пример

ООО «Импортер» ввозит партию натуральных и игристых вин. В партию входит 15 000 бутылок натурального вина по 0,7 литра и 20 000 бутылок игристого вина по 0,7 литра.

1. Рассчитаем сумму акциза по натуральному вину:

15 000 бут. × 0,7 л × 9 руб./л = 94 500 руб.

2. Рассчитаем сумму акциза по игристому вину:

20 000 бут. × 0,7 л × 26 руб./л = 364 000 руб.

3. Общая сумма акциза составляет 458 500 руб. (94 500 + 364 000).

Учет акцизов

В бухгалтерском учете при уплате акцизов делается проводка:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 51

– сумма акциза перечислена в бюджет.

Как правило, акцизы, уплаченные фирмой при ввозе подакцизных товаров на территорию России, включаются в стоимость приобретаемого подакцизного сырья или товаров.

В учете делается проводка:

ДЕБЕТ 41 (10, 15) КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– сумма уплаченного акциза включена в стоимость товара.

В некоторых случаях суммы акцизов принимают к вычету и учитывают на счете 19.

Налоговые вычеты

К вычету принимают суммы:

· акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

· акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью, которое предназначалось для производства подакцизных товаров. Потери определяют в пределах норм естественной убыли;

· акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

· акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

· акциза с авансов, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

· акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе;

· акциза по прямогонному бензину при последующей реализации его перерабатывающей фирме;

· акциза по прямогонному бензину, использованному как сырье для производства нефтехимии, в том числе на давальческой основе;

· акциза при ввозе подакцизных товаров.

Вычет акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли для нефтепродуктов при хранении утверждены приказом Минэнерго России от 13 августа 2009 года № 364. А при их перевозке следует руководствоваться приказом Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 года.

Что касается этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, для них нормы можно найти в приказе Минсельхоза России от 26 июня 2008 года № 273.

Пример

ООО «Импортер» в сентябре отчетного года закупило за границей 2000 литров 96-процентного этилового спирта для последующей переработки.

По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 195 840 руб. (2000 л × 96% × 102 руб./л).

При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в стальных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,01% в день.

Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 2 литра (2000 л × 0,01% × 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 2 литра спирта, можно принять к вычету.

Сумма акциза, уплаченная за 3 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.

Сумма к вычету составит 195,84 руб. (2 л × 96% × 102 руб./л).

За счет собственных средств возмещается 293,76 руб. (3 л × 96% × 102 руб./л).

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

Пример

ООО «Импортер» ввезло партию пива и передало его на розлив ЗАО «Переработчик».

На таможне «Импортер» заплатил акциз в сумме 1000 руб.

Стоимость пива – 10 000 руб.

Стоимость работ «Переработчика» – 3000 руб. (без учета НДС и акциза).

«Переработчик» осуществил розлив пива и передал его «Импортеру». Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров облагается акцизами (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). Сумма акциза составила 1500 руб. При этом «Переработчик» может вычесть акциз, уплаченный «Импортером» на таможне (1000 руб.).

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).

На счете 60 открыты два субсчета:

· 60-1 – «Расчеты с иностранным поставщиком»;

· 60-2 – «Расчеты с переработчиком».

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60-1

– 10 000 руб. – оприходовано пиво;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – оплачен счет иностранного поставщика;

ДЕБЕТ 10-7 КРЕДИТ 10-1

– 10 000 руб. – передано пиво в розлив;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60-2

– 4500 руб. (3000 + 1500) – отражена стоимость работ по розливу пива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-2

– 810 руб. (4500 руб. × 18%) – учтен НДС по стоимости работ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-7

– 10 000 руб. – списана стоимость пива, переданного в розлив;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 19

– 1000 руб. – списана сумма акциза, подлежащая вычету у «Переработчика»;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– 14 500 руб. (10 000 + 4500) – оприходовано полученное от «Переработчика» пиво;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51

– 4310 руб. (4500 + 810 – 1000) – перечислено «Переработчику» в оплату работ по розливу пива (за вычетом акциза);

Пример

В апреле ликероводочный завод реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции была возвращена. Поэтому при расчете суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции – 840 руб. (1680 руб. : 2).

Пример

ООО «Пассив» производит сигареты без фильтра. По этому виду товаров установлена смешанная ставка акциза в размере 360 руб. за 1000 штук плюс 7,5% расчетной стоимости, но не менее 460 руб. за 1000 штук.

В сентябре фирма реализовала 100 000 штук сигарет (5000 пачек по 20 шт.). Отпускная цена составляет 30 руб. за пачку.

Сумма акциза, начисленного по твердой ставке, составит:

360 руб. × (100 000 шт. : 1000 шт.) = 36 000 руб.

Сумма акциза, начисленного по адвалорной ставке, составит:

5000 пач. × 30 руб./пач. × 7,5% = 11 250 руб.

Общая сумма акциза равна:

36 000 + 11 250 = 47 250 руб.

Минимальная сумма акциза:

460 руб. × (100 000 шт. : 1000 шт.) = 46 000 руб.

Рассчитанная сумма акциза – 47 250 руб. больше минимальной суммы – 46 000 руб. Поэтому фирме нужно начислить налог в сумме 47 250 руб. Она вносится равными долями по 23 625 руб. (47 250 руб. : 2).

Бухгалтер «Пассива» будет заполнять декларацию в такой последовательности: сначала он заполнит приложение 2, в котором определяют налоговую базу, потом рассчитает сумму акциза в разделе 2, а затем заполнит подраздел 1 декларации.

Как будет выглядеть декларация по акцизам за сентябрь, смотрите на следующих страницах.

Отчет об использовании акцизных марок

Если ваша фирма ввозит алкогольную или табачную продукцию на территорию России, вам нужно оклеить эту продукцию специальными акцизными марками. После этого вы должны оформить отчет об использовании акцизных марок. Его нужно представить на имя начальника таможни до истечения срока, указанного в обязательстве о ввозе товаров. Форма отчета приведена:

· по алкогольной продукции – в постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2005 года № 866;

· по табачным изделиям – в приказе ФТС России от 28 апреля 2010 года № 800.

К отчету по алкогольной продукции нужно приложить:

· заверенные копии таможенных деклараций;

· заверенную копию приходной накладной, подтверждающей, что таможня приняла от фирмы-импортера неиспользованные и (или) поврежденные марки;

· заверенную копию квитанции о получении марок с отметками, проставленными работниками таможни.

Как начислить налоги с выручки

Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),

спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

и сделайте проводки:

Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 «Акцизы».

При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой: