Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сбора.

Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения.

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.

Участником может являться любое лицо, которое каким-либо образом вступает в налоговые отношения.

Как правило, в качестве субъектов налоговых отношений выступают налогоплательщики и налоговые органы. Все остальные лица, вступающие в налоговые отношения признаются их участниками. (банки, государственные внебюджетные фонды, экспертов, специалистов, свидетелей, понятых и переводчиков и т.п.)

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются физические лица (обладающие предпринимательским статусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и (или) сборы.

Существуют два основных критерия определения «привязки» налогоплательщика к налоговой компетенции того или иного государства: резидентства и территориальности.

Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов, извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами, а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (свойственен развитым странам).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно, любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране (свойственен развивающимся странам).

Классификация видов налогоплательщиков (плательщиков сборов) на группы может быть осуществлена следующим обра­зом:

1) Налогоплательщики (плательщики сборов) – физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные гра­ждане и лица без гражданства (индивидуальные предпринима­тели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

2) Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридиче­ского лица, а также частные нотариусы, частные охранники, ча­стные детективы.

Выступающие в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) физические лица подразделяются на два вида:

- физические лица – налоговые резиденты Российской Фе­дерации,

- физические лица – налоговые нерезиденты Российской Федерации.

Физическими лицами – налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Феде­рации не менее 183 дней в календарном году. Физические ли­ца — нерезиденты, лица, находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока.

Под выступающими в налоговых правоотношениях в качест­ве налогоплательщиков (плательщиков сборов) организациями понимаются:

1) российские организации — юридические лица, образован­ные в соответствии с законодательством Российской Федера­ции;

2) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладаю­щие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

В качестве обособленных подразделений юридических лиц в соответствии со ст. 55 ГК РФ выступают филиалы и представи­тельства.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществ­ляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридиче­ского лица, расположенное вне места его нахождения и осущест­вляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. (ст. 185 ГК РФ).

Осужденные к лишению свободы признаются полноправными налогоплательщиками, то есть приговор суда не является основанием освобождения от уплаты налогов.

Правовой статус подозреваемых и обвиняемых определен ФЗ от 15.07.1995 года № 103-ФЗ ФЗ «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступления». Согласно ст. 6 подозреваемые и обвиняемые в совершении преступлений пользуются правами и свободами и несут обязанности, установленные для граждан РФ.

Правовой статус осужденных определен Уголовно-исполнительным кодексом РФ от 08.01.1997 года № 1-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 11 осужденные должны исполнять установленные законодательством обязанности граждан РФ.