Такой объект (КТП, в том числе оборудование, в ней содержащееся), по нашему мнению, является движимым имуществом.
2) Трансформаторная подстанция, которая представляет собой сооружение, имеющее прочную связь с землей, невозможное к перемещению без причинения ущерба его назначению.
Такой объект (трансформаторная подстанция, в том числе оборудование, в ней содержащееся) является недвижимым имуществом.
Таким образом, если трансформаторная подстанция квалифицируется как недвижимое имущество, то с учетом вышеизложенного считаем, что неуплата налога на имущество с оборудования, в ней размещенного, сопряжено с высокими налоговыми рисками.
3. Последствия регистрации прав
на трансформаторную подстанцию,
в том числе для целей исчисления налога на имущество
В Постановлении N 25 Верховным судом РФ указывается следующее:
"38... По смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ)".
Соответственно, недвижимость является таковой и до момента регистрации права на нее. При этом признание объекта движимой или недвижимой вещью не зависит от того, зарегистрировано вещное право на него за тем или иным лицом или нет. Здесь нужно говорить об обратной зависимости: если объект является недвижимой вещью, права на него подлежат государственной регистрации.
В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при выполнении совокупности условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг и т.д. в течение длительного времени (срок свыше 12 месяцев), при этом организация не предполагает перепродажу объекта, объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Согласно позиции контролирующих и судебных органов на необходимость учета объекта в составе основных средств не влияет ни его фактическая эксплуатация (дата ввода в эксплуатацию), ни государственная регистрация права собственности (письмо Минфина РФ от 08.11.2010 N 03-05-05-01/49), при этом объект подлежит учету в момент готовности и возможности использования (письма Минфин РФ от 22.06.2011 N 03-03-06/1/370, от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98) для выполнения определенных задач (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-4451/10), при условии того, что первоначальная стоимость по объекту сформирована с учетом расходов на доведение до состояния пригодности к эксплуатации (п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, направленного письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Соответственно, считаем, что налог на имущество по трансформаторным подстанциям (в том числе по оборудованию, в них размещенному), квалифицируемым как недвижимое имущество, подлежит уплате с момента доведения объектов до состояния пригодности к использованию в запланированных целях.
Также Верховный суд в п. 39 Постановления N 25 пояснил:
"Недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс (далее - ЕНК). Согласно ст. 133.1 ГК РФ в качестве такого комплекса выступает совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, которые либо расположены на одном земельном участке, либо неразрывно связаны физически или технологически (например, железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие линейные объекты). При этом в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество регистрируется право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.
В силу прямого указания статьи 133.1 ГК РФ в отсутствие названной регистрации такая совокупность вещей не является ЕНК".
Отметим, что такое понятие, как ЕНК, введено в ГК РФ Федеральным законом от 02.07.2013 N 142-ФЗ и применяется с 1 октября 2013 года.
В рассматриваемой ситуации свидетельство о государственной регистрации права получено в 2015 г., при этом объект зарегистрированного права - сооружение электроэнергетики.
Нами не выявлены законодательные акты, регламентирующие специальный порядок регистрации ЕНК. Как мы понимаем из разъяснений Росреестра, а также информации, размещенной на его сайте, какого-либо специального порядка для регистрации ЕНК на данный момент не предусмотрено.
При этом полагаем <1>, что в свидетельстве о регистрации права по настоящий момент прямо не указывается, что зарегистрирован именно ЕНК.
--------------------------------
<1> Рекомендуем в рассматриваемой ситуации обратиться в Росреестр за разъяснением вопроса: зарегистрировано ли организацией право на ЕНК при регистрации права на сооружения.
Так, в письме Росреестра от 01.04.2014 N 14-исх/03596-ГЕ/14 отмечается следующее:
"1... Поскольку иное не установлено ГК, Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации), государственная регистрация прав на ЕНК и сделок с ним осуществляется в порядке, который на данный момент установлен действующей редакцией Закона о регистрации.
...Поскольку иное не установлено ГК, Законом о регистрации, иным правовым актом, заявитель должен определить состав ЕНК (объекты, подлежащие включению в единый недвижимый комплекс), указав на это в заявлении о государственной регистрации прав. Кроме того, учитывая, что соответствующая информация не может быть получена из других источников, полагаем, что в заявлении о государственной регистрации прав следует отразить иные сведения, характеризующие ЕНК, в том числе в случаях, если ЕНК является таковым, поскольку совокупность составляющих его объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей неразрывно связана технологически, - сведения о содержании такой технологической связи.
2... В соответствии со ст. 1 Закона о кадастре:
государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных Законом о кадастре сведений о недвижимом имуществе;
кадастровый учет осуществляется в отношении земельных участков, зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства...
Таким образом, если ЕНК не является зданием, сооружением, помещением, объектом незавершенного строительства, в отношении него кадастровый учет осуществлен быть не может.
Однако, принимая во внимание п. 1.2 статьи 20 Закона о регистрации, для государственной регистрации права на ЕНК сведения о входящих в его состав объектах недвижимости должны содержаться в государственном кадастре недвижимости (быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества, например, линейного сооружения, или учтены все вещи, являющиеся объектами недвижимости, составляющими данный ЕНК)".
Если обратиться к электронным сервисам Росреестра на сайте, то необходимо отметить, что регистрация такого объекта, как ЕНК, в принципе не предлагается:
При этом полагаем, что как ЕНК рассматривается совокупность объектов, объединенных единым назначением, права на которые зарегистрированы одной записью и подтверждаются одним свидетельством.
Такое предположение согласуется с выводами ВС РФ, изложенными в Определении от 19.07.2016 N 18-КГ16-61:
"Таким образом, линия электропередачи [введена в эксплуатацию в апреле 2006 года] представляет собой единый линейный объект и выступает как единый объект вещных прав, ее раздел в натуре невозможен без изменения ее назначения, в связи с чем такая линия представляет собой неделимую вещь, отдельные составные части которой (в частности, опоры) не являются самостоятельными объектами недвижимости.
Согласно ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться ЕНК - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К ЕНК применяются правила о неделимых вещах.
Из приведенных правовых норм следует, что составная часть ЕНК [опора линии электропередач] не является самостоятельным объектом недвижимости и не может иметь самостоятельную юридическую судьбу".
Соответственно, как мы понимаем, суд квалифицировал в качестве ЕНК объекты, право собственности на которые были зарегистрированы еще до введения специального понятия в ГК РФ.