Налог на имущество юридических лиц.

Плательщики. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, имеющие на балансе имущество и иностранные организации, имеющие на территории РФ на балансе имущество.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций является движимое и недвижимое имущество предприятия (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом это имущество учитывается по его остаточной стоимости. Для определения налогооблагаемой базы используются остатки только по следующим счетам:

- 01 «Основные средства»

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за вычетом амортизации – кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Это означает, что нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты (включая вложения во внеоборотные активы), находящиеся на балансе организации, налогом на имущество не облагаются.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и 1-ое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом или, соответственно, отчетном периоде, увеличенное на единицу.

За первый квартал среднегодовая стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

Налог на имущество юридических лиц. - student2.ru (8)

где Sсреднегод.1кв. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 1 квартал, руб.

S01.01 тек. – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 января текущего года, руб.

S01.02 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 февраля текущего года, руб.

S01.03 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 марта текущего года, руб.

S01.04 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 апреля текущего года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие рассчитывается следующим образом Налог на имущество юридических лиц. - student2.ru (9)

где

Sсреднегод.полуг. – среднегодовая стоимость облагаемого имущества за полугодие, руб.

S01.05 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 мая текущего года, руб.

S01.06 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июня текущего года, руб.

S01.07 – остаточная стоимость облагаемого имущества на 01 июля текущего года, руб.

Предельная налоговая ставка составляет 2,2%.

Льготы. От налогообложения освобождаются следующие категории юридических лиц:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- объекты жилищно-коммунального комплекса;

- объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд образования, культуры, искусства, спорта и здравоохранения;

- государственные научные центры.

Порядок исчисления налога.

За 1,2,3 кварталы авансовые платежи по налогу на имущество организаций равны соответственно:

Ав. Платеж.1 = S среднегод.1кв.*2,2% / 4 – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал, руб. (10)

Ав. Платеж.2 = S среднегод.полуг.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал, руб. (11)

Ав. Платеж.3 = S среднегод.9 мес.*2,2% / 4 - авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 3 квартал, руб. (12)

За четвертый квартал налог на имущество организаций рассчитывается следующим образом:

- рассчитывается величина налог за год:

Налог на имущество за год = S среднегод.год. * 2.2%, (13)

- Налог на имущество за 4 квартал = Налог на имущество за год –

(Ав.платеж1 + Ав.платеж2 + Ав.платеж3) (14)

Налог на прибыль

Регламентируется главой 25 налогового кодекса РФ, законом «О налоге на прибыль»и 18 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ.

Объект налогообложения. Согласно 25 главы НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль, организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с вышеназванной главой НК РФ.

В соответствии с НК РФ к доходам относятся:

-доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

-внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения

Доходы определяются на основании первичных документов и документах налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), т.е. НДС, акцизов. Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся следующие:

-от долевого участия в других организациях;

- в виде положительных и отрицательных курсовых разниц, образующихся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от курса, установленного Центральным банком РФ;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и т.д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;

-в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно.

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Теперь перейдем к рассмотрению следующей составляющей прибыли – расходам. Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определены статьей 252 25 главы НК РФ. Выше перечисленные расходы подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Внереализационные расходы:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг и расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- судебные расходы и арбитражные сборы.

Далее рассмотрим расходы, не учитываемые в целях налогообложения. К ним относятся расходы:

- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода.

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал.

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

- в виде взносов на добровольное страхование.

- в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

- в виде сумм материальной помощи работникам.

-на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам в том числе женщинам, воспитывающим детей.

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации.

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, и на оплату товаров для личного потребления работников.

Ставка налога на прибыль – 20%

Каждое предприятие обязано вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет. Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (услов­ного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом)по налогу на прибыль понимает­ся сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Таким образом, при получении в бухгалтерском учете прибыли определяется условный расход, а при получении убытка - условный доход.

Условный расход = Прибыль до налогообложения*20% (15)

Условный доход = (-) Прибыль до налогообложения*20%. (16)

Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы или часть их, формирующие бухгалтерскую при­быль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налого­облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и после­дующих отчетных периодов, либо участвующие в расчете налого­облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода и не формирующие бухгалтерскую прибыль как отчетного, так и последу­ющих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формиро­вании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при вне­сении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балан­се у передающей стороны;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по ис­течении определенного времени, согласно законодательству РФ о на­логах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

ПНО = Постоянные разницы*20% (17)

Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу на прибыль в разные отчетные периоды.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на на­логооблагаемую прибыль будущих периодов (убыток) делятся на вычи­таемые и налогооблагаемые. Первые являются источником образова­ния ОНА, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, вторые — источником образования ОНО, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пери­одах.

Вычитаемые временные разницыобразуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— применения разных способов признания коммерческих и управ­ленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и це­лей налогообложения;

— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который бу­дет принят в целях налогообложения в последующих отчетных пери­одах;

— применения в случае продажи объектов ОС разных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их про­дажей;

— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерско­го учета — исходя из допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности;

— применения различных сроков полезного использования объек­тов ОС (срок в целях налогообложения больше, чем для целей бухгал­терского учета);

— единовременного признания расходов по НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет, и т.п.

ОНА = Вычитаемые временные разницы*20% (18)

Налогооблагаемые временные разницыобразуются в резуль­тате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— применения разных способов оценки незавершенного производ­ства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законода­тельстве;

— признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии,
компьютерные программы и т.д.) в бухгалтерском учете в качестве рас­ходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — в составе внереализационных расходов отчетного периода и т.п.

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы*20%. (19)

Текущий налог на прибыль = Условный расход + ПНО – ОНО + ОНА (20) или

Текущий налог на прибыль = (-) Условный доход + ПНО – ОНО + ОНА (21)

Наши рекомендации