Тема 2.1. Налоговое обязательство.
1-е занятие (2 часа)
I. Задания для самостоятельной работы
1. Изучите нормы ст.46,47 НК РФ и Приказ ФНС России от 14 мая 2007г. ММ-3-19/293@ (в редакции приказа от 10.10.2011г. №13-7-8/636@) и составьте «Решение о взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика», в отношении ИП Иванова А.А. у которого имеется задолженность по уплате транспортного налога за 2011 год в сумме 67 600 руб. Расчет пени и штрафов произведите самостоятельно.
2. Определите порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя.
3. Определите срок в течение которого может быть принято «Решение о взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика» и правовые последствия пропуска срока, указанного в НК РФ.
Задание 1 выполните письменно, задания 2,3 – устно.
На данном практическом занятии проводится тренинг «Порядок принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика» (1 час).
II. План практического занятия
(Форма обучения: очная и заочная)
1. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора.
2. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
3. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика.
2-е занятие (2 часа)
I. Задания для самостоятельной работы
1. Решите задачу.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в ходе которой было установлено, что согласно представленной декларации, указанный налог подлежит доплате. Однако, на момент подачи декларации у налогоплательщика имелась переплата по данному налогу, превышающая сумму налога, подлежащего доплате. Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа по привлечению налогоплательщика к ответственности. Обоснуйте решения задачи ссылками на нормы НК РФ.
Задание выполните письменно.
II. План практического занятия
(Форма обучения: очная и заочная)
1. Условия, формы и порядок изменения срока уплаты налога и сбора.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Понятия, виды, порядок и условия их применения.
3. Основания и порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.
III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к практическим занятиям
Приступая к изучению данной темы, необходимо ознакомиться с положениями главы 8 «Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов» НК РФ, в которой определены правовые основы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов.
Обязанность по уплате налога или сбора, согласно положениям ст.44 НК РФ возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств. Для уяснения правовых оснований возникновения указанной обязанности необходимо изучить постановление Пленума ВАС РФ №25 от 22.06.2006 и нормы НК РФ, регламентирующие основания и порядок исчисления налогов, установленных НК РФ.
Особое внимание следует уделить изучению правовых оснований прекращения обязанности по уплате налога или сбора. При этом перечень оснований, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по их уплате, не является закрытым, что предполагает возможность наличия и иных обстоятельств, установленных судом. Поэтому необходимо изучение судебной практики по этой категории дел.
В обязательном порядке подлежат изучению нормы ст.45 НК РФ, в которых предусмотрены правовые основания исполнения обязанности по уплате налога, а также исчерпывающий перечень случаев, когда взыскание налогов производится только в судебном порядке.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения указанной обязанности. К таким принудительным мерам относятся: взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств; взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя. Порядок осуществления вышеперечисленных взысканий определен положениями статей 46, 47 НК РФ, которые подлежат изучению.
Порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем предусмотрен нормами ст.48 НК РФ.
Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом, как было указано выше, применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.
Таким образом, направление требования об уплате налога является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в этой связи необходимо изучение положений ст.69 НК РФ, устанавливающих требования к содержанию и срокам направления требования об уплате налога.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены в ст.72 НК РФ, которые применяются вне зависимости от суммы задолженности, что обусловлено конституционной обязанностью каждого платить законно установленные налоги. Изучение способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов должно происходить во взаимосвязи с соответствующими нормами гражданского законодательства.
Для выполнения заданий для самостоятельной работы необходимо изучить положения ст.75 НК, регламентирующие начисление пени, а также постановления КС РФ от 15.07.1999 № 11-П, от 17.12.1996 №20-П, определения КС РФ от 04.07.2002 № 200-О, от 04.07.2002 № 202-О.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов определен в статьях 78 и 79 НК РФ. Их изучение обязательно для выполнения заданий для самостоятельной работы.
IV. Рекомендуемые источники
Нормативно-правовые документы:
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) от 31.07. 1998. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
2. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации : Приказ ФНС РФ от 14.05.2007 N ММ-3-19/293@ : ред. от 10.10.2011 приказа №13-7-8/636@// Российская газета. - № 162. – 2007 – 27 июля
Судебные акты:
1. По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» : постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П // Собр. законодательства РФ. – 1999. - № 30. - Ст. 3988
2. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» : постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П // Собр. законодательства РФ. – 1997. - № 1. - Ст. 197
3. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества открытого типа «Энергомаш» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статьи 5 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», пункта 5 Порядка образования и использования территориального дорожного фонда Новгородской области, пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 13 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» : определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 200-О // Вестник Конституционного Суда РФ. – 2003. - №1
4. По жалобе унитарного государственного предприятия «Дорожное ремонтно-строительное управление № 7» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 № 202-О // Вестник Конституционного Суда РФ. – 2003. - № 1.
5. О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве : постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 // Вестник ВАС РФ. - 2006. - № 9.
Литература
Основная
1. Крохина, Ю. А. Налоговое право России: учебник. / Ю. А. Крохина : отв. ред. Ю. А. Крохина.- 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2007.
2. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина – М.: высшее образование,2006.
Дополнительная
1. Дзгоева, Б. О. Судебная практика по налоговым спорам / Б. О. Дзгоева. – М.: Велби, Проспект,2006.
2. Финансовое право для экономических специальностей: учебник / С. О. Шохин и др.; под. ред. С. О. Шохина – М.: Крокус, 2006.
3. Щекин, Д. М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть) : учебн. пособие / Д. М. Щекин; под ред. С. Г. Пепеляева - М.: Статут, 2008.
V. Контрольные вопросы для самопроверки
1. Каковы основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов?
2. Каковы основания изменения обязанности по уплате налогов и сборов?
3. Каковы основания прекращения обязанности по уплате налогов и сборов?
4. Каков общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов?
5. Каковы особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:
а) при реорганизации юридического лица;
б) при ликвидации юридического лица;
в) в случае безвестно отсутствия физического лица;
г) в случае недееспособности физического лица?
6. Каков порядок изменения сроков уплаты налогов?
7. Дайте определение понятию «способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов».
8. Каковы способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов?
9. Дайте определение понятиям: «залог имущества», «поручительство», «пеня», «арест имущества».
10. Каков порядок возврата или зачёта излишне уплаченных или взысканных сумм налога, штрафа, пени?