Тема 1.2. Налоговое право Российской Федерации.

I. Задания для самостоятельной работы

1. Изучите одно из действующих двусторонних соглашений, заключенных РФ с иностранным государством (любое государство по выбору студента) об избежании двойного налогообложения и определите основные принципы устранения двойного налогообложения (принцип территориальности, принцип резиденства).

Составьте конспект.

Обсуждение выполненного задания для самостоятельной работы проводится в форме круглого стола по теме «Актуальные проблемы избежания двойного налогообложения» (1 час).

II. План практического занятия

(Форма обучения: очная)

1. Возникновение и развитие правового регулирования налогообложения.

2. Понятие, предмет, метод, принципы и система налогового права.

3. Источники налогового права.

4. Понятие, структура и виды норм налогового права.

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к практическому занятию

При выполнении задания для самостоятельной работы необходимо иметь в виду, что международные договоры в области налогообложения бывают трех основных типов:

- соглашения об избежании двойного налогообложения (например, Конвенция от 13.04.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал);

- соглашения о взаимодействии в налоговой сфере (например, Соглашение о взаимодействии государств - участников Содружества Независимых Государств по сближению механизма налогообложения на железнодорожном транспорте (Москва, 10.03.2000);

- соглашения в области косвенного налогообложения (например, Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Кроме того, необходимо уяснить следующее, что доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую (предпринимательские прибыли, дивиденды, проценты, роялти и т.д.), обычно облагаются налогами в обеих странах в соответствии с их законодательством. Если налогообложение таких доходов не координируется налоговыми властями обеих стран, может возникнуть «избыточное» по сравнению с национальными законами (двойное) налогообложение.

Международное двойное налогообложение - это обложение сопоставимыми налогами в двух государствах (или более) одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени, в результате чего возникают идентичность налогового платежа, тождественность объекта налогообложения, субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов.

Двойное (т.е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цен на товары и услуги, а также может привести к нежелательным изменениям в перемещении капиталов из одной страны в другую и общему снижению эффективности использования капиталов.

Осложнения с двойным налогообложением связаны с тем, что многие государства в своей налоговой политике стали применять прогрессивные налоговые ставки, т.е. повышение размера налога в зависимости от увеличения объекта обложения. Применение прогрессивных налоговых ставок обычно объясняется требованиями «налоговой справедливости» и имеет своей целью обложение по более высоким ставкам получателей особо высоких доходов или собственников капитала в особенно крупных размерах (по налогам на сделки прогрессия ставок применяется крайне редко). Поэтому прогрессивные ставки характерны только для налогов с общей суммы доходов или имущества налогоплательщика, т.е. конкретно для подоходных налогов, для на­логов на состояния (на общую сумму имущества) и для налогов на дары и наследства. Естественно, что при применении прогрессивных налоговых ставок в состав налогооблагаемых доходов (имущества) необходимо включать и доходы, получаемые за рубежом (имущество, находящееся за рубежом). И налогоплательщики с иностранными доходами (имуществом) получат преимущество перед налогоплательщиками, которые все свои доходы получают (имеют имущество) только внутри своей страны.

Подавляющее большинство стран, претендующих тем или иным образом на обложение налогами зарубежной деятельности своих граждан, одновременно предусматривают и соответствующие меры, чтобы смягчить или полностью устранить возникающее для них в результате такой практики двойное налогообложение. Для них выход видится в одном – уменьшить свои налоговые претензии.

Для смягчения (или устранения) эффекта двойного налогообложения, как правило, используют методы устранения двойного налогообложения.

Применяют как односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций.

Методы устранения международного двойного налогообложения приве-дены на рис. 1.

Рис. 1. Методы устранения двойного налогообложения

Применение вышеуказанных методов нашло свое отражение в заключенных Российской Федерацией соглашениях об избежании двойного налогообложения со многими государствами.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.1988г.), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979г.), Греческой Республикой (от 27.01.1976г.), Иракской Республикой (от 26.09.1974 г.), Ирландией (от 17.12.1986 г.), Французской Республикой (от 04.03.1970 г.).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами – членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.1995 г.), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.1994 г.; ратифицировано 24.04.1995 г.), с Украиной (от 08.02.1995 г.).

Таким образом, при выполнении задания для самостоятельной работы студентам необходимо раскрыть сущность каждого из вышеприведенных методов на примере конкретных соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, список которых приведен в рекомендуемых источниках. Результаты выполнения задания обсуждаются в форме проведения круглого стола.

IV. Рекомендуемые источники

Нормативно-правовые документы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) от 31.07. 1998. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал : конвенция между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 // Собр. законодательства РФ. - 2003. -№ 5. - Ст. 381.

3. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества : конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 // Собр. законодательства РФ. – 1999 г. -№ 27. - Ст. 3188.

4. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество: соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 // Собр. законодательства РФ. 1998 г. - № 8. - Ст. 913.

5. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал : конвенция между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 // Собр. законодательства РФ. - 2008. - № 9. - Ст. 820.

6. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество : соглашение между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 // Собр. законодательства РФ. - 1997. - № 25. - Ст. 2805.

7. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал : договор между РФ и США от 17.06.1992 // Собр. законодательства РФ. - 1999. -№ 16. - Ст. 1938.

8. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество : конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 // Собр. законодательства РФ. -1999. - № 21. - Ст. 2527.

9. Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал : конвенция между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 // Собр. законодательства РФ. -1998. - № 4. - Ст. 431.

10. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал : соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 // Собрание законодательства РФ. -1997. - № 23. -Ст. 2666.

11. Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы : конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 // Сборник международных договоров Российской Федерации по устранению двойного налогообложения.- М.: СПАРК. - 1995. - С. 401 - 415.

12. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 03.07.1997 // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 20. - Ст. 2105.

13. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 // Собрание законодательства РФ. - 1997. - № 7. - Ст. 809.

14. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 // Собрание законодательства РФ. - 1996. -№ 13. -Ст. 1225.

15. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 // Собрание законодательства РФ. -2001. - № 9. - Ст. 787.

Литература

Основная

1. Крохина, Ю. А. Налоговое право России: учебник. / Ю. А. Крохина : отв. ред. Ю. А. Крохина.- 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2007.

2. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина – М.: высшее образование,2006.

Дополнительная

1. Дзгоева, Б. О. Судебная практика по налоговым спорам / Б. О. Дзгоева. – М.: Велби, Проспект,2006.

2. Финансовое право для экономических специальностей: учебник / С. О. Шохин и др.; под. ред. С. О. Шохина – М.: Крокус, 2006.

3. Щекин, Д. М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть) : учебн. пособие / Д. М. Щекин; под ред. С. Г. Пепеляева - М.: Статут, 2008.

V. Контрольные вопросы для самопроверки

1. Каковы основные этапы развития правового регулирования взимания налогов?

2. Каково определение налогового права?

3. Каковы предмет, метод, принципы и источники налогового права?

4. Каково определение понятия «юридическая (правовая) норма»?

5. Какова структура юридической (правовой) нормы ?

6. Каковы виды правовых норм?

7. Каково определение понятия «налоговое правоотношение»?

8. Каково определение понятия «формы налогового права»?

9. Какова система налогового права?