Уголовные преступления в сфере налогообложения

Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом Российской Федерации под угрозой наказания. В то же время не является пре­ступлением действие, формально содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу мало­значительности не представляющее общественной опасности.

Круг общественно опасных деяний постоянно изменяется в связи с изменениями, происходящими в экономической системе и политике государства. В советский период государство получало необходимые финансовые средства за счет прямого 'изъятия при­были предприятий, полностью находящихся в его собственно­сти, и части доходов граждан. Отсюда вытекало и отсутствие в уголовном законодательстве СССР налоговых преступлений. Дей­ствующее уголовное законодательство Российской Федерации учи­тывает изменения, произошедшие в экономике, путем введения понятия налоговых преступлений.

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние {действие или бездействие) в сфере налогообложе­ния, за совершение которого особенной частью Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрено наказание. Налоговое преступ­ление характеризуется следующими признаками:

1) общественной опасностью, т.е. посягательством или угрозой жизненно важным отношениям для государства;

2) противоправностью, т. е. запрещенным уголовным законом деянием;

3) виновностью, т.е. отношением лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности;

4) наказуемостью, т. е. преступлением признается только запрещенное законом под угрозой наказания деяние.

Все эти признаки в совокупности должны быть присущи со­вершенному деянию, признаваемому налоговым преступлением.

Ответственность за преступления в сфере налогообложения в действующем Уголовном кодексе Российской Федерации пред­усмотрена статьями 198—1992, помещенными в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности».

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и {или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
путем непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы за­
ведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденно­го за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четы­рех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лише­нием свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подле­жащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч руб­лей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов пре- -вышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо
путем включения в налоговую декларацию или такие документы за­
ведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с ли­шением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от одного года до трех лет либо лишением свобо­ды на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199' настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сбо­ров, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных нало­гов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот ты­сяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за пери­од в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Статья 1991. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового
агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или)
сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденно­го за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четы­рех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот

тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением с лишением права занимать опреде­ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 1992. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет кото­рых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ин­дивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предус­мотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем орга­низации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в круп­ном размере,—

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лише­нием свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать опре­деленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Рассмотрим подробнее состав данного вида преступлений. Объектом налоговых преступлений являются посягательства на интересы государства в сфере налогообложения, а именно:

а) недополучение налогов, что влечет сокращение доходной
части бюджета;

б) нарушение законов рыночной конкуренции, поскольку не­
плательщик налогов оказывается в привилегированном положении;

в) нарушение принципа социальной справедливости;

г) противодействие функциям государственного управления
экономикой, так как изъятие части дохода в виде налогов оказывает стимулирующее воздействие на экономические процессы.

Объективная сторона состоит из действия (бездействия), нега­тивных налоговых последствий и причинно-следственной связи между ними. Негативные последствия налоговых преступлений имеют материальный характер — государство недополучает де­нежные средства для формирования доходов, что заставляет за­щищать его интересы с помощью уголовного закона. Статьи о на­логовых преступлениях предусматривают привлечение к ответствен­ности только за уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Наказание устанавливается в виде штрафа, размера заработной платы или иного дохода, ареста, лишения свободы с запретом занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. Наступление негативных последствий должно быть вызвано действиями преступного лица, при этом для привлече­ния к уголовной ответственности необходимо доказать бесспор­ную связь последствий с поступками преступника.

Субъектом налогового преступления является физическое лицо. Это относится к преступлениям, связанным с уклонением от упла­ты налогов и сборов как физических лиц, так и организаций, а также с неисполнением обязанностей налоговых агентов. Законо­дательство определяет субъекта — гражданина России, иностран­ного гражданина и лица без гражданства, достигшего 16-летнего возраста, имеющего облагаемый налогом доход и обязанного пред­ставить в налоговые органы налоговую декларацию или иные доку­менты, представление которых является обязательным в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­рах. Статья 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации конк­ретизирует субъекта данного вида налогового преступления, а имен­но: собственник денежных средств или имущества; руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функ­ции в этой организации, и индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налогового преступления проявляется только в виде умысла. При совершении данного вида преступле­ний субъект знает, что его действия неправомерны и повлекут за собой неуплату налога либо неверные исчисления сумм налога или сбора. Совершая умышленное преступление, лицо осознает общественную опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления последствий, влекущих примене­ние норм уголовного законодательства. Доказывание субъектив­ной стороны налоговых преступлений вызывает наибольшие за­труднения, поскольку суду необходимо доказать, что лицо знало требования законодательства о налогах и сборах, правила запол­нения налоговой декларации и внесенные ложные сведения сделаны умышленно, а не в результате ошибки или неправильного понимания нормативных актов.

Контрольные вопросы и задания

1.Что представляет собой налоговое правонарушение?

2.Каковы элементы налогового правонарушения?

3.Назовите основные принципы применения ответственности за совершение налоговых правонарушений.

4.Каковы основные виды налоговых правонарушений?

5.Какие правонарушения установлены Налоговым кодексом Российской Федерации?

6.Назовите основные виды санкций, применяемые за налоговые правонарушения.

7.Каковы особенности административных правонарушений в сфере
налогообложения?

8.За какие налоговые преступления предусмотрена уголовная ответственность?

9.Раскройте элементы состава налогового преступления.

Наши рекомендации