Налоговые правонарушения, ответственность

За которые предусмотрена Налоговым кодексом

Российской Федерации

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федера­ции предусмотрено 12 видов подлежащих наказанию общих нало­говых правонарушений, совершенных налогоплательщиками, налоговыми агентами, экспертами, переводчиками и специалистами. Рассмотрим последовательно все виды налоговых правонарушений.

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налого­вом органе

1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83
настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83
настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе на срок более 90 дней

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объектом рассматриваемого правонарушения является установ­ленный законодательством порядок учета налогоплательщиков в целях государственного налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения выражается в форме без­действия, т.е. неисполнения налогоплательщиком обязанности подать в соответствующий орган в установленный срок заявление о постановке на учет. К тому же размер штрафа за нарушение срока постановки на учет увеличивается в два раза, если бездей­ствие носит продолжительный характер (свыше 90 дней).

Субъектами данного правонарушения могут быть организации и индивидуальные предприниматели. При этом законом не пред­усмотрена обязанность физических лиц, не относящихся к инди­видуальным предпринимателям, подавать в налоговый орган за­явление о постановке на учет по месту жительства. Следователь­но, данные лица не являются субъектами правонарушения, пред­усмотренного статьей 116 Налогового кодекса Российской Феде­рации.

Субъективная сторона правонарушения может быть выражена как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Однако умышлен­ная форма вины в данном составе правонарушения не является отяг­чающим обстоятельством и не влияет на размер ответственности.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом

органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от дохо­дов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех
месяцев

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полу­ченных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Объект данного правонарушения совпадает с объектом проти­воправного деяния, предусмотренного статьей 116 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объективная сторона выражается в бездействии налогоплатель­щика. При этом неподача им в установленный срок заявления о постановке на учет должна сопровождаться ведением предприни­мательской деятельности. В то же время обязанность доказать факт ведения налогоплательщиком деятельности лежит на налоговом органе. Отсюда вытекает и метод расчета санкции, согласно кото­рому базой для исчисления штрафа является сумма полученного дохода за время ведения деятельности без постановки на учет.

Субъектами данного правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели.

Субъективной стороной правонарушения является прямой умы­сел, поскольку лицо сознает противоправный характер своего бездействия.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об от­крытии и закрытии счета в банке

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Ко­дексом срока представления в налоговый орган информации об от­крытии или закрытии им счета в каком-либо банке

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются интересы государства в области информации об имеющихся у налогоплательщика банковских счетах. Это позволяет налогово­му органу реализовать свое право бесспорного взыскания суммы налога и пени, а также заявлять ходатайство об обеспечении иска путем наложения ареста на соответствующую денежную сумму, находящуюся на счете, при взыскании недоимки в судебном по­рядке.

Объективная сторона характеризуется бездействием налогопла­тельщика, выразившимся в неисполнении обязанности письмен­но уведомить налоговый орган об открытии или закрытии бан­ковских счетов в течение 10 дней после такого открытия или за­крытия. Необходимо заметить, что законодательством карается лишь факт нарушения срока, установленного Налоговым кодек­сом Российской Федерации для сообщения налоговому органу, а не нарушение формы такого сообщения.

Субъектами данного правонарушения могут быть организации или индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона выражена как в форме прямого умысла, так и в форме неосторожности.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, под­лежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый пол­ный или неполный месяц со дня, установленного для ее представле­ния, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации
в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления
такой декларации

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов сум­мы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каж­дый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Объектом правонарушения являются интересы государства в области получения информации о доходах и расходах налогопла­тельщиков, об источниках доходов и иных сведений, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Объективная сторона выражается в бездействии, поскольку на­логоплательщик игнорирует исполнение своей обязанности пред­ставить в установленный срок в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате. Квалифицирующим признаком данного правонарушения, влекущим применение более строгих мер ответственности, при­знается превышение просрочки представления налоговой декла­рации более чем на 180 дней. Следует также помнить, что к дан­ному признаку не будет отнесено и нарушение представленной формы декларации, так как налоговая декларация должна быть заполнена на бланке установленной формы, а в некоторых, уста­новленных законом, случаях — на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку.

Субъектами данного правонарушения могут быть только нало­гоплательщики—организации, индивидуальные предпринимате­ли и физические лица, не относящиеся к индивидуальным пред­принимателям, если законодательством о налогах и сборах на них возложена обязанность представлять налоговую декларацию.

Субъективная сторона может быть выражена в форме умысла и в форме неосторожности.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расхо­дов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии призна­ков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 насто­ящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного на­
логового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы

неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие пер­вичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгал­терского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтер­ского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, ма­териальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Объектом правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются защищаемые законом интересы государства в сфере досто­верности бухгалтерского и налогового учета. Обеспечение полного и достоверного отражения финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, в свою очередь, предполагает правильное ис­числение налоговой базы по подлежащим уплате налогам.

Объективная сторона правонарушения заключается как в без­действии, так и в совершении активных действий, грубо наруша­ющих правила учета. Специфика объективной стороны данного правонарушения, предусмотренного разными пунктами статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, такова, что одно и то же деяние виновного лица может подпадать одновременно под каждый из них. Однако по общим правилам квалификации подле­жит применению только та норма, которая полностью охватыва­ет все признаки совершенного правонарушения.

Субъектами правонарушения могут быть только организации.

Субъективная сторона допускает совершение правонарушения как умышленно (отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтер­ского учета), так и по неосторожности (неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций). При этом размер санкции за совершение правонарушения не зависит от формы вины.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате зани­жения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплачен­ных сумм налога.

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совер­шенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплачен­ных сумм налога.

Объектом этого правонарушения являются охраняемые зако­ном интересы государства в полноте и своевременности поступ­ления налогов в бюджет.

Объективная сторона рассматриваемого правонарушения состо­ит в занижении налогооблагаемой базы или неправильном исчис­лении налога по итогам налогового периода, что влечет за собой вредные последствия — неуплату или неполную уплату налога, в результате чего образуется задолженность налогоплательщика пе­ред бюджетом.

Субъектами правонарушения могут выступать любые налого­плательщики: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не относящиеся к индивидуальным пред­принимателям.

Субъективной стороной правонарушения является либо неосто­рожность, либо умысел. Здесь возникает ситуация, когда имею­щийся у лица умысел порождает новый состав правонарушения, предусматривающий более тяжкую ответственность. Так, за дея­ния, совершенные умышленно, размер штрафа увеличивается вдвое. Необходимо помнить, что обязанность доказывания нали­чия умысла у налогоплательщика возложена законодательством на налоговые органы.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, под-, лежащей перечислению.

Объектом данного правонарушения является публичный поря­док в сфере взимания налога, а равно финансовые интересы госу­дарства, субъектов Российской Федерации и муниципальных об­разований.

Объективная сторона выражается в неисполнении или ненадле­жащем исполнении налоговым органом обязанностей, возложен­ных на него законодательством о налогах и сборах. При этом ответ­ственность наступает только тогда, когда налоговый агент имел реальную возможность удержать и перечислить налог. Если же в распоряжении налогового агента нет источника для удержания до­хода (отсутствие денежных средств налогоплательщика), объектив­ная возможность удержать и перечислить налог отсутствует. Следо­вательно, на налогового агента при таких обстоятельствах не может возлагаться ответственность, предусмотренная данной статьей.

Субъектами правонарушения могут быть только налоговые агенты.

Субъективная сторона может быть выражена как в форме умыс­ла, так и в форме неосторожности. Однако форма вины не влияет на размер штрафа. В то же время не может быть взыскана с нало­гового агента вся сумма налога, не удержанная им с налогопла­тельщика.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка вла­дения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Объектом в данном случае являются интересы государства в сохранности арестованного имущества налогоплательщика, по­скольку такой арест обеспечивает исполнение обязанности по уплате налога.

Объективная сторона правонарушения представляет собой дей­ствия, нарушающие установленные Налоговым кодексом Россий­ской Федерации ограничения по владению, пользованию и рас­поряжению арестованным имуществом.

Субъектами данного правонарушения могут быть налогопла­тельщики или налоговые агенты, которым вверено арестованное имущество.

Субъективной стороной является прямой умысел, так как лицо знает, что его действия нарушают установленные в отношении арестованного имущества ограничения, и желает так действовать.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных
сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах,

влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непред­ставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся
у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное
уклонение от предоставления таких документов либо предоставление
документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и
сборах, предусмотренного статьей 135¹ настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Объектом правонарушений являются охраняемые законом ин­тересы государства в получении полной и достоверной информа­ции о хозяйствующих субъектах и их деятельности. Правонаруше­ния, предусмотренные другими пунктами статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и посягают на один и тот же объект, но различаются по остальным элементам состава.

Объективная сторона правонарушений может быть выражена как в форме бездействия — игнорирование обязанности предста­вить сведения, так и в форме активных действий — прямой отказ или представление документов с заведомо ложными сведениями.

Субъектами правонарушения являются налогоплательщики — организации либо физическое лицо, а также налоговые агенты. Исключение составляют банки, поскольку ответственность за не­представление налоговым органам сведений по операциям и сче­там налогоплательщиков предусмотрена для них статьей 135 гла­вы 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Субъективной стороной правонарушения может быть как умы­сел, так и неосторожность.

Статья 128. Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве сви­детеля,

влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля отдачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влекут взыскание штрафа в размере тысяч рублей.

Объектом противоправного посягательства является право го­сударства в лице налоговых органов на получение полной и до­стоверной информации о новых обстоятельствах, имеющих зна­чение для осуществления налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения может состоять в актив­ных действиях и в бездействии. В Налоговом кодексе Российской Федерации не регламентирован порядок вызова лица для дачи сви­детельских показаний. Однако применение мер ответственности по данной статье возможно только при наличии доказательств, под­тверждающих, что лицо было своевременно извещено в письмен­ной форме о привлечении его в качестве свидетеля. При этом зако­ном преследуется только неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний. Как ложные показания следует рассматривать любые со­общенные свидетелем сведения, не соответствующие действитель­ности или искажающие реальные факты и обстоятельства.

Субъектом ответственности выступает лицо, вызываемое в ка­честве свидетеля.

Субъективная сторона данного правонарушения предполагает наличие у виновного лица умысла. Свидетель сознает, что нарушает право налоговых органов на достоверную информацию, и желает этого.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо лож­ного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в про­
ведении налоговой проверки

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

Объектом посягательства являются интересы государства в по­лучении объективной информации в процессе осуществления налогового контроля.

Объективной стороной признается деяние, совершенное путем активных действий, т. е. отказ эксперта, переводчика или специа­листа от участия в проведении налоговой проверки либо дача эк­спертом заведомо ложного заключения или осуществление пе­реводчиком заведомо ложного перевода.

Субъектами правонарушения могут быть только физические лица, привлекаемые для участия в налоговой проверке.

Субъективная сторона предполагает наличие умысла. Для наступ­ления ответственности эксперта или переводчика налоговый орган обязан будет доказать, что эксперт намеренно дал ложное заклю­чение, а переводчик умышленно исказил перевод. Ошибки, допу­щенные экспертом в заключении и переводчиком при переводе, допущенные по небрежности, в результате заблуждения или недо­статка знаний, не образуют состава данного правонарушения.

Статья 129¹. Неправомерное несообщение сведений налогово­му органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)
лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это
лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии призна­ков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 на­ стоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного
года,

влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Объектом правонарушения является право государства в лице налоговых органов на информацию, необходимую для осуществ­ления налогового контроля, в том числе и контроля за соответ­ствием крупных расходов физических лиц их доходам.

Объективная сторона может характеризоваться как действи­ем — несвоевременное сообщение сведений, которые лицо должно сообщить, так и бездействием — несообщение таких сведе­ний.

Субъектами правонарушения являются любые лица, обязан­ные сообщать налоговым органам любые сведения, необходимые для налогового контроля. К таким органам относятся:

а) органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные документы;

б) органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по
месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

в) органы, осуществляющие регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним;

г) нотариусы, органы ГИБДД и т.д.

Субъективная сторона выступает как в форме умысла, так и в форме неосторожности, что, однако, не влияет на размер ответ­ственности.

В отдельную группу правонарушений выделены нарушения за­конодательства о налогах и сборах, совершенные кредитными орга­низациями (банками). Правонарушения данной группы объеди­няет не только субъективный состав, а их направленность — все они направлены против функционирования налоговой системы. Известно, что экономическая роль банков заключается в выпол­нении ими функций финансового посредника между хозяйствую­щими субъектами. В руках банков сосредоточены все расчетные операции, счета налогоплательщиков — организаций и индиви­дуальных предпринимателей. Одновременно банк сам является налогоплательщиком и исполняет функции налогового агента. Поэтому соблюдение банками норм налогового законодательства в ходе осуществления банковской деятельности имеет большое значение для эффективного функционирования налоговой систе­мы государства. Наиболее значимая роль крупных организаций проявляется, например, в системе налогового контроля над опера­циями и расчетами налогоплательщиков, поскольку в случае мас­сового нарушения банками норм налогового законодательства на­логовые органы утратят контроль над экономическими отноше­ниями в стране, что приведет ко многим налоговым процессам.

В соответствии с главой 18 части первой Налогового кодекса к налоговым правонарушениям банков относятся:

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета на­логоплательщику

1. Открытие банком счета организации или индивидуальному пред­принимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка реше­ния налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предприни­мателем

влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Объектом правонарушения являются финансовые интересы го­сударства, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Объективная сторона — нарушение банком установленного порядка открытия счетов организаций и индивидуальных пред­принимателей, а также несоблюдение обязанности сообщать све­дения об открытии или закрытии счетов.

Субъективная сторона данного правонарушения — прямой умысел.

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о пере­числении налога или сбора

Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора

влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Объектом правонарушения по данной статье являются финан­совые интересы государства, связанные со своевременным по­ступлением доходов в бюджет.

Объективная сторона правонарушения — нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора. При этом срок применения санкции начинает исчисляться на следующий день после операционного дня, в течение которого должно быть исполнено поручение о перечислении.

Субъективная сторона этого правонарушения — умысел или неосторожность.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента

Исполнение банком при наличии у него решения налогового орга­на о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента их поручения на перечисле­ние средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанно­стей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федера­ции преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд),

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, пе­речисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задол­женности.

Объект правонарушения — интересы государства по исполне­нию обязанностей по начислению платежей в бюджет или вне­бюджетный фонд.

Объективная сторона состоит в исполнении банком, при на­личии у него решения налогового органа о приостановлении опе­раций по счетам налогоплательщика или налогового агента, по­ручения на перечисление денежных средств другому лицу, если такое перечисление не имеет приоритета перед требованиями на­логового органа в соответствии с законодательством.

Субъективная сторона правонарушения выражается в умысле или неосторожности.

Статья 135. Неисполнение банком решения о взыскании нало­га и сбора, а также пени

1. Неправомерное исполнение банком в установленный настоящим
Кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога или
сбора, а также пени

влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки ре­финансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

2. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия
денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в банке находится инкассовое поручение налогового органа,

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступив­шей в результате таких действий суммы.

Объектом правонарушения является публичный порядок в сфере ответственности за нарушения налогового законодательства.

Объективная сторона заключается в неисполнении банком реше­ния налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени. Неисполнение данного решения налогового органа может возник­нуть и по причине совершения банком действий по созданию ситу­ации, когда на счете налогоплательщика отсутствуют денежные сред­ства. Такая ситуация может возникнуть в результате заключения мни­мых и притворных сделок между налогоплательщиком и банком.

Субъективная сторона этого правонарушения — прямой умысел.

Статья 135¹. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка

1. Непредставление банками по мотивированному запросу нало­гового органа справок по операциям и счетам организаций или граж­дан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, в установленный настоящим Кодексом срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотрен­ного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Непредставление банками по мотивированному запросу нало­гового органа справок по операциям и счетам организаций или граж­дан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, в установленный настоящим Кодек­сом срок

влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Объектом правонарушения является публичный порядок в сфере налогового контроля.

Объективная сторона данного правонарушения заключается в несвоевременном представлении банком по мотивированному за­просу налогового органа информации по операциям и счетам орга­низаций и индивидуальных предпринимателей.

Субъективная сторона правонарушения выражается в умысле или неосторожности.

§ 3. Административные правонарушения в сфере налогообложения

Под административным правонарушением в сфере налогообло­жения следует понимать налоговые правонарушения, ответствен­ность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. Кодекс Рос­сийской Федерации об административных правонарушениях 2002 г. (КоАП) представляет собой законодательный акт, обеспечиваю­щий защиту законных экономических интересов государства, в том числе и основ налоговой системы Российской Федерации, от ад­министративных правонарушений. КоАП устанавливает исчерпы­вающий перечень видов административных наказаний и порядок их применения, а также меры по предупреждению административ­ных правонарушений, в том числе в сфере налогообложения.

Элементами административного правонарушения в сфере на­логообложения являются: объект правонарушения, объективная сторона, субъективная сторона и субъект правонарушения. Во мно­гом содержание элементов данного вида административного пра­вонарушения совпадает с налоговыми правонарушениями, однако необходимо отметить и существенные отличия. Так, субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (как правило, руководитель и главный бухгалтер).

Должностное лицо организации подлежит привлечению к адми­нистративной ответственности в случае совершения им адми­нистративного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им органи­зацией налогового законодательства. В данном случае под должно­стным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями выполняющее орга­низационно-распорядительные или административно-хозяй­ственные функции в организациях. Именно должностные лица сво­ими распоряжениями или указаниями могут способствовать нару­шению законодательства о налогах и сборах.

В отдельных случаях Кодекс Российской Федерации об адми­нистративных правонарушениях выделяет в качестве субъектов административной ответственности физических лиц (индивиду­альных предпринимателей) и организации (банки).

К административной ответственности может привлекаться лицо, достигшее к моменту совершения административного пра­вонарушения шестнадцати лет. При этом с учетом конкретных обстоятельств дела и данных о лице, совершившем администра­тивное правонарушение в возрасте от 16 до 18 лет, специальными органами указанное лицо может быть освобождено от админист­ративной ответственности с применением к нему иных мер воз­действия, предусмотренных федеральным законодательством.

Организации {банки) признаются виновными в совершении ад­министративного правонарушения только в том случае, если будет установлено, что у них имелась возможность для соблюдения пра­вил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответ­ственность. При этом должно быть также установлено, что данное юридическое лицо не приняло все зависящие от него меры по их соблюдению. Говоря о субъектах административной ответственно­сти, следует помнить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 2.1 КоАП назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за правонарушение виновное физическое лицо (руководителя орга­низации или главного бухгалтера), равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Субъективная сторона административного правонарушения в сфере налогов и сборов характеризуется формой вины. Как и в налоговом правонарушении, она выступает как в форме умысла, так и в форме неосторожности.

В соответствии с положениями главы 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» (статьи 15.3— 15.10) Кодекса Российской Федера­ции об административных правонарушениях предусмотрено во­семь составов подлежащих наказанию административных правона­рушений в сфере налогообложения:

1)нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

2)нарушение срока представления сведений об открытии или
о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

3)нарушение сроков представления налоговой декларации;

4)непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

5)нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

6)нарушение срока исполнения поручения о перечислении
налога или сбора (взноса);

7)неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

8)неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

К административным правонарушениям относится грубое на­рушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил веде­ния бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетно­сти понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов.

За совершение административных правонарушений в сфере на­логов и сборов применяется только один вид административного наказания — административный штраф, который налагается как на граждан (от 1 до 3 МРОТ), так и на должностных лиц (до 50 МРОТ) и юридических лиц (от 400 до 500 МРОТ). При назначении административного наказания учитываются характер совершенно­го правонарушения, имущественное или финансовое положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие администра­тивную ответственность. Назначение административного наказания не освобождает лицо от исполнения обязанности, за неисполне­ние которой было назначено данное наказание. В случае соверше­ния лицом двух и более административных правонарушений адми­нистративное наказание назначается за каждое правонарушение. Постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах должно быть выне­сено в течение одного года со дня его совершения.