Налоговый паспорт предприятия

Решением проблемы информационной недостаточности при оценке налогового потенциала как на уровне территории, так и субъ­екта хозяйствования может служить система налоговых паспортов предприятий.

Целесообразным представляется включение в систему документооборота налогового планирования предприятия документарного источника, содержащего основные показатели результативности ме­роприятий по налоговому планированию, своеобразного справоч­ника, позволяющего обеспечить контроль за своевременностью и правильностью расчетов, составления первичной документации, _: ведения бухгалтерских регистров, исполнения налоговых обяза­тельств, а также мониторинг и прогноз эффективности налогового планирования. Прообразом такого документа может служить налоговый паспорт предприятия.

Существующий налоговый паспорт предприятия представля­ет собой совокупность показателей, приведенных в табличной фор­ме. Заметим, что эта форма не унифицирована, показатели, система оценки и отчетный период значительно варьируются в различных регионах.

Однако современная форма налогового паспорта предприятия в полной мере не способна обеспечить решение задач внутреннего налогового администрирования по ряду причин:1) инициатива введения этого документа в систему докумёнтооборота предприятия принадлежит налоговым органам в рамках проведения паспортизации регионов с целью выявления налого­вого потенциала территорий. Таким образом, данный документ составлен с учетом задач, решаемых в рамках внешнего налого­вого администрирования;

2) налоговый паспорт предприятий на данном этапе реформы на­логовой системы рассматривается как одноразовый информаци­онный ресурс выявления налогового потенциала территории, несмотря на попытки администраций ряда регионов законода­тельно закрепить данную форму отчетности на регулярной ос­нове.

Таким образом, явно прослеживается все еще существующее про­тиворечие принципов работы налоговых служб и целей деятельно­сти предприятий, что подтверждает необходимость реформирования налоговой системы России в направлении налогового администри­рования.

В настоящее время актуальным представляется введение нало­гового паспорта предприятия, который позволит сгладить существую­щие противоречия между внешним и внутренним налоговым адми­нистрированием.

В целях проведения мониторинга и прогноза эффективности на­логового планирования с точки зрения внутреннего налогового администрирования, мониторинга и оценки реального налогового потенциала предприятия с позиции внешнего налогового админист­рирования может быть предложена унифицированная форма нало­гового паспорта предприятия.

Поскольку целесообразность использования показателей, вклю­ченных в соответствующие разделы налогового паспорта террито­рии, уже в достаточной степени апробирована, следует максималь­но приблизить позиции налогового паспорта предприятия к форме паспорта региона.

Налоговый паспорт региона состоит из семи разделов:

1) общая характеристика региона;

2) основные показатели, используемые для расчета налоговой базы;

3) выпадающие доходы;

4) финансово-кредитные учреждения;

5) структура поступлений налогов и сборов по отраслям эконо­мики;

6) задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему;

основные показатели налоговой нагрузки

Таким образом, в налоговый паспорт предприятия целесооб­разно включить следующие разделы,

1. Общая характеристика предприятия.

2. Основные социально-экономические показатели организации;

3. Сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях.

4. Показатели организации, используемые для расчета налогов
и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

5. Выпадающие доходы.

6. Данные о проверках налогоплательщика.

7. Задолженность по начогам и сборам в бюджетную систему РФ.

8. Эффективность налогового плакирования,

Раздел «Общая характеристика предприятия», кроме тривиаль­ных параметров, таких как реквизиты, данные о лицах, ответствен­ных за финансово-хозяйственную деятельность, составе Совета директоров, учредителей и т.п., может включать позиции, характе­ризующие особенности налогообложения головного предприятия и структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.), данные, касающиеся территориальной юрисдикции предприятия и прочее, т.е. группировать показатели, формирующиеся под вли­янием внешних факторов оптимизации налогового планирования.

Раздел «Основные социально-экономические показатели орга­низации» может содержать совокупность показателей в соответ­ствии с формами статистической отчетности и отражать кадровый потенциал предприятия, структуру собственного капитала, ей- i дов деятельности предприятия, характер внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта, его торгово-финансовые связи.

Сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях предлагается сгруппировать в отдельный раздел, принимая во вни­мание масштабы злоупотреблений ггри уплате налогов и сборов в финансово-кредитных организациях. Выделение этих сведений поз­волит территориальным службам Министерства финансов РФ от­слеживать пути перемещения денежных средств предприятия.

Показатели организации, используемые для расчета налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, вы­падающие доходы, данные о проверках налогоплательщика, задол­женность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ необходи­мы для определения прогнозных оценок налоговых платежей в зависимости от стоимостных показателей. Значения этих показа­телей предлагается рассчитывать, например, от реального объема произведенной продукции, которые будут очищены от влияния факторов цен, т.е. с учетом инфляции.

В разделе «Выпадающие доходы», кроме отсроченных (рассро­ченных) платежей, налоговых льгот и прочего, целесообразно отражать налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению и фактически возмещенный из федерального бюджета не только на расчетный счет, но и зачтенный в уплату других долгов. Таким образом, разделы 2-7 группируют показатели, сформированные под влиянием внутренних факторов налогового планирования. Све­дения, представленные в данных разделах налогового паспорта пред­приятия, позволят сформировать позитивную налоговую историю организации, которая в сочетании с применением легитимных спо­собов налоговой оптимизации позволит хозяйствующему субъекту повысить свой рейтинг в области межбюджетных отношений и положительно отразится на инвестиционном потенциале. Ру­ководство получит необходимую информацию о положении предприятия в области-налогообложения и совокупных налого­вых издержках.

Контрольные вопросы к теме 3

1.Какова взаимосвязь между управлением на предприятии и на­ логовым планированием?

2.Каковы составные части налогового планирования на пред­приятии?

3.Какова классификация решений по налоговому планированию на уровне предприятия?

4.Кто заинтересован а информации о деятельности предприя­тия в области налогового планирования?

5.Дайте классификацию пользователей информации по налоговому планированию.

6.Какова структура информационной базы системы принятия решений по налоговому планированию?

7.Какова структура налогового плана предприятия?

8.Дайте определение налогового плана на предприятии.

9.Как построить систему налогового планирования на пред­приятии?

10. Какова оптимальная организационная структура налогового планирования?

11. Что представляет собой документооборот налогового пла­нирования?

12. Какова концептуальная двухуровневая модель реализации репрезентативной налоговой системы?

13.Какова концептуальная трехуровневая модель реализации репрезентативной налоговой системы?

14.Что включает в себя статистическое прогнозирование налогового потенциала?

15.Дайте определение налогового потенциала.

16.Дайте определение репрезентативной налоговой системы,

17 Дайте определение налогового паспорта предприятия.

18 Из каких разделов состоит налоговый паспорт региона?

Тема 4 МЕЖДУНАРОДНОЕ КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

4.1. Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики

В экономической литературе под глобализацией понимается, в частности:

· процесс сближения потребительских предпочтений и универса­лизация ассортимента предлагаемой продукции по всему миру, в ходе которого всемирные продукты вытесняют местные;

· новая капиталистическая экономика, имеющая следующие основные характеристики: информация, знания и информационные техноло­гии являются главными источниками роста производительности и конкурентоспособности, эта новая экономика организуется пре­имущественно через сетевую структуру менеджмента, производства и распределения, а не отдельных фирм, и она является глобальной.

Таким образом, классификацию видов глобализации мировой экономики в зависимости от охваченных ею сфер мирового хозяй­ства можно представить в виде следующей схемы (схема 14).

Производственно-инновационная

Схема 14. Виды глобализации в зависимости от охваченных ею сфер мирового хозяйства

Налоговая глобализация в рамках общей системы глобализации мировой экономики, обладая всеми ее существенными признаками! тем не менее имеет и весьма специфические направления.

В условиях глобализации происходит определенная гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается тенденцияуни-М фиксацииналоговых систем различных стран, включающая:

· унификацию косвенного налогообложения; унификацию прямого налогообложения, в т.ч. путем заключения различных многосторонних и двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения;

· гармонизацию основ налоговых систем путем принятия мирово­го налогового кодекса и различных аналогичных региональных документов, в частности по гармонизации налоговых законодательств государств участников Евразийского экономическо­го сообщества;

· применение специального статуса европейской компании и Ев­ропейской экономической группировки;

· разработку системы налоговой классификации ОЭСР, Международным валютным фондом (МВФ) и по Системе национальных счетов (СНС);

· создание различных международных организаций, занимающихся вопросами налогообложения;

· совместную борьбу с отмыванием преступных доходов.

Кроме унификации прямого и косвенного налогообложения, происходит также гармонизация основ налоговых систем различных стран.

Таким образом, унификация различных элементов налогообложения выступает как эффективное средство обеспечения свободного движения капиталов и научно-технического сотрудничества. В условиях тотальной глобализации проблемы налогообложения каждой страны, а также проблемы государственного и корпоративного налогового планирования необходимо рассматривать во взаимосвязи с развитием общей налоговой политики мирового сооб­щества. Налоги представляют собой «глобальную налоговую пау­тину», опутывающую не только всю внутреннюю деятельность хо­зяйствующих субъектов, но и внешнеэкономическую.

В условиях значительного налогового бремени неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения ак­тивов и средств хозяйствующих субъектов становится налоговое планирование. Глобализация мировой экономики открывает более широкие возможности для использования организациями следую­щих направлений налогового планирования:

· устранение двойного налогообложения в результате примене­ния положений соответствующих соглашений;

· заключение «соглашений о заранее согласованных ценах», т.е. механика трансфертного ценообразования;

· создание компаний в различных оффшорных юрисдикциях, кото­рых насчитывается в мире порядка 600, включая зоны, центры и страны. На территории России также создано порядка 40 раз­личных свободных экономических зон.

Таким образом, в условиях глобализации мировой экономики и ее составной части — финансовой глобализации, несмотря на наличие у данного процесса как позитивных, так и негативных сторон и даже опасностей, происходит значительное расширение горизонтов меж­дународного налогового планирования хозяйствующих субъектов, что позволяет им успешнее решать задачи повышения эффективно­сти своей финансово-хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что при глобальном налоговом планировании не следует ориентироваться только на «налоговые гавани», т.к. ком­пании с хорошо поставленным международным налоговым плани­рованием имеют возможность применять пониженные налоговые ставки по сравнению с действующими в их стране, размещая свой бизнес в соответствующих юрисдикциях.

4.2. Тенденции международного налогового планирования и офшорный бизнес

Рассмотрим определения международного налогового планиро­вания.

Международное налоговое планирование — это выбор между Различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно бо­лее низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств'.

Международное налоговое планирование — допускаемое законо­дательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, воз­никающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности².

Международное налоговое планирование — создание схем и инструментов налогового планирования с целью снижения нало­говых потерь при проведении международных инвестиционных и финансовых операций³.

Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования — это процесс система­тического использования оптимальных законных налоговых спосо­бов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов⁴.

Результатом данного налогового планирования является совокуп­ная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях дея­тельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Задачами международного налогового планирования являются:

1) учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активно­сти, специфики различных элементов налогов (ставок, налого­вой базы, предоставляемых льгот и т.д.);

2) изыскание наиболее рациональных способов оптимизации та­ких налогов (в т.ч. и на репатриацию доходов);

3) эффективное использование различных способов урегулирова­ния международного двойного налогообложения;

4) максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового режима и т.д.), что создаем условия для развития промышленности и инвестирования иностранного капитала.

Такие зоны создаются для решения внешнеторговых, общеэкономических, социальных и научно-технических проблем.

Условно свободные экономические зоны могут быть разбиты на следующие виды:

· свободные торговые зоны, вольные порты, беспошлинные склады и т.д. — базируются на смягчении таможенных пошлин;

· экспортные промышленные зоны — базируются на применении льготного таможенного и налогового режима, в т.ч. и для иностранного капитала;

· банковские и страховые зоны — основаны на льготном режиме осуществления этих операций;

· технологические зоны (технополисы) — обеспечивают на основе применения льгот разработку и внедрение современной технологий;

· комплексные зоны (свободные города, особые зоны) — ставят перед собой широкие задачи и используют элементы разных видов зон.

Отличительной особенностью свободных экономических зон можег быть, например, изолированность от остальной территории страны (въезд через пропускные, а провоз товаров — через таможенные пункты).

Также можно предложить другую классификацию по принципов территориальности на международные и внутренние.

Теперь целесообразно рассмотреть оффшорные зоны и сопутствую­щие им понятия.

Оффшорная компания — иностранная компания, зарегистриро­ванная в оффшорном центре.

Оффшор (от англ, off-shore — вне берега) — финансовые центры оффшорного бизнеса (режима), привлекающие иностранный капитал пу­тем предоставления специальных налоговых и других льгот, уменьшая или полностью исключая налогообложение доходов иностранных ком­паний, зарегистрированных в стране расположения центра.

ффшорная зона — зона (территория, государство) с очень низ­ким уровнем налогообложения, а иногда и безналоговая зона. Ре­гистрация предприятий в этих зонах позволяет минимизировать на­логовые платежи. К числу наиболее известных офшорных зон относятся Сингапур, Мальта, Кипр, Гибралтар, Макао, Панама, Ба­гамские и Каймановы острова и др. Это одна из разновидностей свободных зон и относится к сервисным зонам.

Использование офшорных зон для регистрации предприятий позволяет расширить степень региональной диверсификации их де­ятельности до международной. При осуществлении международ­ной диверсификации деятельности выбор конкретной офшорной зоны зависит от специализации и целей хозяйственной деятельно­сти налогового режима в ней, уровня развития коммерческой инфра­структуры и других условий. Привлекательность открытия офшор­ных компаний и фирм состоит не только в возможности уменьшения налоговых платежей, но и в обеспечении визовой поддержки госу­дарством предприятий.

офшорные центры — государства, предоставляющие льготы в области финансово-кредитных операций с целью привлечения иностранных капиталов. Все операции производятся только в ино­странной валюте.

Механизм международного финансового планирования состоит в создании оффшорных убежищ капитала, направлении капиталов и до­ходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании транс­фертных цен во внутрифирменных внешнеторговых операциях.

Таким образом, в современных условиях международное нало­говое планирование должно осуществляться в рамках действую­щей системы ограничений. Для этого формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них. Разрабатываются схемы валютного хеджирования зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свобод­ными остатками и резервами зарубежных фирм. Ресурсы концент­рируются на счетах компаний и банков в максимально благоприят­ных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях. Механизм международного планирования финансо­вых операций интенсивно осваивается и российским бизнесом. В мировой деловой практике выработано большое количество корпоративных схем и организационных методов, обеспечиваю­щих оптимальное проведение зарубежных операций.

В международном корпоративном планировании широко при­меняются оффшорные страховые компании различных типов. Оффшорный бизнес предоставляет возможность развивать как собствен­но страховую деятельность, так и проводить страховые операции в целях налогового и финансового планирования материнской ком­пании. Международные страховые операции — перспективное на­правление развития российских страховых фирм. Внутрифирмен­ную оффшорную страховую или перестраховочную компанию может открыть любое российское предприятие.

Сложность проблем международного налогового планирования обусловливает необходимость автоматизации их решения.