НДС – механизм взимания и льготные режимы

№	Вид режима	НДС полученный	НДС уплаченный	Комментарий
	Обычный режим	Платится в бюджет	Предъявляется бюджету
	Экспорт товаров, (обложение по нулевой ставке)	Не платится	Предъявляется бюджету	Полное освобождение от уплаты НДС
	Отсутствие объекта НДС	Не платится	Относится на себестоимость	Частичное освобождение от уплаты НДС
	Отсутствие субъекта НДС	Не платится	Относится на себестоимость
	Льготы по НДС	Не платится	Относится на себестоимость

Принципы налогового планирования

Принцип законности

Принцип законности предполагает использование только тех методов, способов и приемов налоговой оптимизации, которые не противоречат действующему законодательству.

Основным полем налогового планирования являются нормы налогового законодательства. К сожалению, налоговые органы часто используют в ходе проверок не букву и дух закона, а свои внутренние установки, выходящие за рамки законодательства, с которым налогоплательщик вынужден считаться. Но считаться – это значит не прямо следовать установкам налоговых органов, которые не вытекают из норм права, а скорее – правильно оценивать возможные последствия споров с налоговыми органами, которые могут разрешаться в судебных органах.

Кроме того, налоговая оптимизация предполагает поиск пробелов («белых пятен») в действующем законодательстве для уменьшения суммы налоговых обязательств. Позволить себе выход за рамки, задаваемые налоговым законодательством, могут сегодня в основном крупные фирмы, имеющие положительный опыт судебных разбирательств.

Если активные действия фирмы не соответствуют принципу законности, фирма рискует своей деловой репутацией, уплатой штрафов и пени в соответствии с Налоговым кодексом, а ее руководители могут понести ответственность в соответствии с Административным и Уголовным кодексами.

Принцип презумпции невиновности

Согласно этому принципу налогоплательщик считается действующим законно до тех пор, пока не доказано иное.

1. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке (п. 6 ст. 108 НК).

2. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108 НК).

3. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК) и все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК).

4. Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерныеакты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу (НК) или иным федеральным законам (подп. 11, п. 1, ст. 21 НК).

Принцип оптимальности

Налоговое планирование – это инструмент оптимального достижения стратегических целей фирмы, отражающих интересы ее собственников, менеджеров, персонала, а не примитивной минимизации общей суммы налогов.

Необходимо учитывать, что налоговое планирование – не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач финансового планирования.

Для реализации принципа оптимальности используются две группы приемов:

· уплата налогов в минимальном размере (с точки зрения нанесения ущерба краткосрочным стратегическим целям организации);

· уплата налогов насколько возможно позднее с целью экономии оборотных средств предприятия. Затягивание уплаты налога по сути эквивалентно получению беспроцентного кредита.

Принцип оптимальности, кроме того, предполагает наличие достаточного размера чистой прибыли для расширения текущей деятельности и реализации инвестиционной политики за счет поддержания оптимального соотношения между величиной налоговых платежей изымаемых из прибыли предприятия, и величиной его балансовой прибыли.

Следовательно, наряду с контролем общей суммы налогов, следует дополнительно следить за суммой налогов, взимаемых за счет прибыли предприятия. В противном случае в угоду минимизации общей суммы налоговых платежей предприятие может свести к нулю свою чистую прибыль, что искажает суть коммерческой организации.

Принцип экономичности

Принцип экономичности предполагает поддержание оптимального соотношения между

· размерами снижения налоговых платежей, с одной стороны, и

· рисками, связанными с возможными санкциями налоговых органов, а также затратами на проведение мероприятий по налоговому планированию, с другой стороны.

Данный принцип предполагает определение предприятием целесообразности внедрения того или иного метода с точки зрения его «цены», которая не должна перекрыть планируемый положительный эффект применения методов налогового планирования.

Принцип оперативности

Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений, происходящих в действующем законодательстве и, прежде всего, в системе налогообложения (появление новых видов налогов, изменение ставок, отмена или появление льгот и т. д.). Причем, корректироваться должны не только основные направления налоговой политики фирмы, но и виды хозяйственных операций, а также (в отдельных случаях) и направления хозяйственной деятельности предприятия.

Важно, насколько быстро фирма может адаптировать свою политику к происходящим изменениям государственной налоговой политики. Поэтому принцип оперативности тесно связан с прогнозированием и мониторингом будущих правовых и налоговых нововведений, отражением результатов мониторинга в ходе периодической корректировки стратегических и текущих планов организации.

Принцип оперативности предполагает учет изменений не только внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Без оперативности налоговое планирование становится бесперспективным разовым рискованным мероприятием. В этом смысле следование устаревшим, как минимум, на год рекомендациям, содержащимся в книгах по налоговому планированию, резко увеличивает риски фирм, поскольку как раз примерно через год законодательство корректируется с тем, чтобы перекрыть описанные в литературе «налоговые лазейки».

Методы налогового планирования

Классификация методов НП по субъекту налогов (налогоплательщикам):

· корпоративные методы (для юридических лиц);

· личные методы (для физических лиц);

· смешанные (для юридических и физических лиц).

Классификация методов НП по отношению к внешней среде фирмы:

· внешние методы – связанные с внешними факторами (контрагентами и т. д.). Например, выбор оптимального типа договора, обмен долгами, обмен льготами, получение налогового кредита;

· внутренние методы – не связанные с внешними факторами. Например, выбор организационно-правовой формы, определение состава учредителей и способа внесения уставного капитала, оптимизация размера предприятия, использование налоговых льгот, оптимизация учетной политики.

Классификация методов НП по юрисдикции (территории действия):

· международные;

· национальные (в пределах одного государства);

· местные (в пределах одного субъекта федерации).

Классификация методов НП по горизонту планирования

Стратегические (1-10 лет)

Например, определение состава и места регистрации юридических лиц, входящих в фирму.

Основные задачи стратегического налогового планирования:

· определение наиболее эффективных видов деятельности и параметров фирмы;

· снижение неопределенности состояния внешней среды путем экспертных оценок и прогнозирования изменений законодательства;

· выбор варианта ведения налогового, управленческого и бухгалтерского учетов;

· формирование полноценной информационной базы налогообложения.

Оперативные (1 год)

Например, детальный учет налоговой составляющей при составлении текущих (12-месячных) планов доходов и расходов, движения денежных средств.

Основные задачи оперативного налогового планирования:

· текущее управление базами налогов путем анализа налоговых последствий управленческих решений и т. д.;

· наиболее рациональное размещение активов и прибыли;

· налоговый мониторинг, минимизация налоговых штрафов за счет самоконтроля правильности и своевременности уплаты налогов.

Классификация методов НП по используемым алгоритмам реализации методов:

· бухгалтерские методы (например, метод микробалансов);

· расчетно-аналитические методы (налоговая алгебра);

· экономико-математические методы (сложные компьютерные модели).

Этапы налогового планирования

1. Оценка позиции налоговой администрациии основных направлений налоговой политики государства:

· снижение неопределенности внешней среды путем экспертных оценок и прогнозов изменений налогового законодательства;

· оценка тяжести налогового бремени и тенденций его изменения.

2. Выбор оптимальных параметров фирмы:

· наиболее эффективных направлений и видов деятельности;

· места размещения юридических лиц, входящих в состав фирмы (выбор юрисдикции, использование офшорных фирм);

· оптимальной организационно-правовой формы (партнерство, общество, LLC);

· оптимального размера предприятий (например, использование упрощенной системы налогообложения);

· селекции налогов для целей налогового планирования по их величине, трудности снижения, мерам ответственности за нарушение законодательства и их группировки по одинаковым или сходным налоговым базам (объем реализации, фонд заработной платы, стоимость имущества, прибыль предприятия).

3. Текущее налоговое планирование, в том числе:

· оптимизация учетной политики предприятия, в том числе полное использование налоговых льгот;

· использование оптимальных форм договоров;

· рациональное финансирование расходов фирмы;

· проведение внутреннего аудита для снижения размера налоговых штрафов;

· оценка эффективности налогового планирования на основе использования налогового мониторинга.

4. Наиболее выгодное размещение прибыли и активов фирмы:

· налоговая оптимизация процесса распределения чистой прибыли;

· выбор оптимальных «коридоров» транспортировки реинвестированной прибыли к месту ее использования;

· надежное и безналоговое размещение основных средств и нематериальных активов фирмы.