Исправление налоговых ошибок

Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при внесении исправлений и выполнении следующих условий (ст. 81 НК):

Срок подачи Срок уплаты

Декларации налога

В любом случае 1. Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки 1) Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки. 2) При условии уплаты налога и пени

Примечание

За момент выявления ошибки и момент назначения налоговой проверки принимается момент доведения до налогоплательщика соответствующих сведений.

Разъяснения налоговых органов

Налоговые органы обязаны «бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения» (подпункт 4 пункта 1 ст. 32 НК).

Обстоятельством, исключающим взыскание налогового штрафа, является, в частности, «выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)» (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком обязанности
по уплате налогов

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк правильно заполненного платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (п. 3 ст. 45 НК РФ). Если по вине банка после этого денежный платеж не дойдет до бюджета, то ответственность за это будет нести банк.

Срок давности

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности производится (статья 113 НК РФ):


По статье 120 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения») и статье 122 («Неуплата или неполная уплата сумм налога настоящего Кодекса»). По остальным статьям НК РФ
  со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода     со дня совершения налогового правонарушения

Налогоплательщики обязаны «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги» (подпункт 8 пункт 1 статьи 23 НК РФ).

Обстоятельства, смягчающие вину и уменьшающие размер налогового штрафа (пункт 1 статьи 112 НК РФ):

«1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность».

Отягчает ответственность повторное совершение аналогичного налогового правонарушения в течение 12 месяцев (пункты 2, 3 статьи 112 НК РФ).

Наши рекомендации