Глава 1. Налоговая система Испании
Введение
Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.
Тема моей научно – исследовательской работы «Налоговая система Испании» является достаточно актуальной, так как налоговая система Испании очень схожа с налоговой системой России, и опыт Испании в сфере налогов и налогообложения по некоторым вопросам можно применить в налоговой системе России.
Целью работы является изучение зарубежного опыта налогообложения и совершенствование налоговой системы РФ, задачи работы следующие: изучить налоговые системы в Испании и России, выявить общие схожие положения, выявить возможные достоинства и недостатки налоговой системы Российской Федерации и предложить мероприятия по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.
Объектом работы являются налоговые системы Испании и РФ, а предметом исследования - налоговые отношения, сложившиеся в этих странах.
Глава 1. Налоговая система Испании
Федеральные налоги
На федеральном уровне, как в России, так и в Испании, взимаются прямые налоги: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль юридических лиц.
С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии также как и в России. Налогооблагаемая база в Испании шире, чем в большинстве европейских стран. Так, помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, в нее включаются пенсии, пособия по безработице. Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереи, разовые пособия при увольнении с работы.
Из налогооблагаемого дохода вычитается до 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет. Из годового дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% и не свыше суммы 250 тыс. песет. Частично вычитаются документированные расходы на лекарства.
Для исчисления налога к доходу добавляются 2% от стоимости недвижимого имущества.
Подоходный налог уплачивается индивидуально или семейной парой. Необлагаемый минимум составляет в первом случае 400 тыс. песет в год, во втором — 800 тыс. песет. Далее с ростом дохода действует прогрессивная шкала из 16 ставок. Минимальная — 20%, максимальная — 56%. Последняя применяется при доходах свыше 9 550 тыс. песет в год у одного человека или свыше 11 000 тыс. песет — у семейной пары.
Нельзя не отметить, что 16 ставок подоходного налога создают значительные неудобства в расчетах. В настоящее время в Испании разрабатываются предложения о сокращении их числа. Система многих развитых стран (в том числе России) из 3—5 ставок налога более целесообразна.
15% подоходного налога из федерального бюджета передаются в бюджеты регионов.
Одним из основных прямых налогов является налог на прибыль корпораций.Налог на прибыль взимается на основе бухгалтерских документов предприятий. Ставка налога с юридических лиц в Испании составляет 35 % в отличие от Российской Федерации, где ставка - 24 %. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Значительные льготы предусмотрены для новых инвестиций и развивающихся производств. На уменьшение налогооблагаемой базы может сразу относиться до 5% суммы новых инвестиций, для предприятий, осуществляющих вложения в новые технологии и разработку новых видов продукции, размер этой льготы увеличен до 20%. Испанские экспортеры также получают особые льготы в виде налоговых скидок в отношении расходов на освоение новых рынков и открытие филиалов за рубежом. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.
В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций определены в 8,2%. Законодательством установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации: Испания - 20 июня, Российская Федерация - 30 апреля каждого года.
Важное место в федеральной налоговой системе, как и в Российской Федерации, занимает налог на добавленную стоимость(испанская аббревиатура -IVА).Этот налог в последние годы имеет тенденцию к повышению. Так, в 1986 г., когда данный налог был введен в связи с вхождением Испании в ЕЭС, и до 1993 г. включительно ставка менялась с 12 до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16% и дает 25% налоговых поступлений в федеральный бюджет. Существует три вида налога: льготный - 3% (электроэнергия, транспорт медикаменты), средний - 6% и максимальный - 16%. Его выплачивают все без исключения граждане Испании и проживающие на ее территории иностранцы и туристы, поскольку налог входит в стоимость всех промышленных и продовольственных товаров, различных видов услуг, транспортных билетов. Не облагаются НДС медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.
В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3 533,8 млрд. песет, или 24,9%.
Вторым важным косвенным федеральным налогом служат акцизы,их доля в бюджете — 1 872,6 млрд. песет, или 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен для европейских стран: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары.
Подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, НДС, акцизы - обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета Испании. Остальное — таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и неналоговые поступления. В общей сумме собираемых налогов ведущее место занимают прямые налоги — более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное — платежи по социальному страхованию.
Ряд прямых налогов передан автономиям, в частности налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и налог на собственность или на имущество(независимо от местонахождения имущества - в Испании или за рубежом). В Российской Федерации, помимо налога на имущество физических лиц и налога на наследование или дарение к местным налогам и сборам также относится земельный налог, налог на рекламу и местные лицензионные сборы. В Испании же к ведению местных властей относятся налоги на автотранспортные средства, а также на строительные и инженерные работы.
Автономные власти собирают налоги и на первом этапе оставляют их у себя. Затем эти средства и государственные отчисления распределяются между автономией, мэрией и муниципалитетами в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансировании. Налог на недвижимость устанавливается в зависимости от кадастровой стоимости, определяемой на государственном уровне. Мэрии и муниципалитеты самостоятельно устанавливают ставки налогов в рамках существующих лимитов - от 0,4% до 1% (в Мадриде ставка составляет 0,4% кадастровой стоимости недвижимости; в Барселоне - 0,9%).
Региональные налоги
Налоги на игорный бизнес в размере 0,2% бюджета. Облагаются казино, аттракционы, луна-парки, игровые автоматы. Ставки налога колеблются от 20 до 55%.
Налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации заложены в бюджет в размере или 0,3%.
Налог на собственность или на имуществопредусмотрен 1,7%. Необлагаемый минимум составляет 17 млн. песет. Далее имеется прогрессивная шкала со ставками от 0,2 до 2,5% в год. Максимальная ставка применяется, если стоимость имущества превышает 1,6 млн. песет. Не подлежат налогообложению исторические и культурные ценности.
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,записан в бюджет 2%. Ставки налога — от 7,65 до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.
Налог на передачу имущества—6,4% бюджета. Плательщиками выступают юридические лица при покупке или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого имущества — 6%.
Региональные органы могут по согласованию с федеральным правительством вводить и некоторые другие мелкие налоги. Например, налог на страхование жизни. Ставка его — 0,2% от суммы страхования в год. Если страховая сумма превышает 17 млн. песет, то ставка налога увеличивается до 0,5%.
Нетрудно заметить, что даже после передачи регионам некоторых доходных источников в Испании происходит перераспределение налогов "сверху вниз". В основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники, сколько субсидии.
Местные налоги
То же самое происходит и на муниципальном уровне. Среди местных налогов, можно отметить три важнейших. Прежде всего это налог на недвижимость:земельные участки и строения в пределах муниципального округа, составляет 14,9% муниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым управлением. Ставки дифференцированные и регулируются муниципалитетами.
Затем налог на экономическую деятельность.Он дает местным бюджетам или 3,4%. Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального коэффициента количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.
В Российской Федерации преимущество такого способа налогообложения малых предприятий оценили сравнительно недавно. Введение единого налога на вмененный доход позволяет государству практически полностью собирать налоги и значительно упростить налоговую документацию.
Третий —налог на автотранспортобеспечивает местным бюджетам, или 4,1%.
Можно отметить такие местные налоги, как налог на возрастающую стоимость земельных участков. Вносится при изменении владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи.
Налог на строительство зданий общественной значимости, чтобы возместить расходы. Налог на вывоз мусора. Вводятся специальные налоги, чтобы покрыть стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных в данном месте домов.
Введение дополнительных муниципальных налогов возможно, но только с разрешения вышестоящих органов управления.
Государственное агентство налоговой службы Испании сумело успешно решить задачу регистрации и учета налогоплательщиков через свой информационный центр. Каждое юридическое и физическое лицо имеет идентификационный номер. Юридическому лицу он присваивается налоговой службой при регистрации новой компании. А для учета физических лиц используются идентификационные номера Министерства внутренних дел. Все данные о налогоплательщиках страны находятся в компьютерной системе налоговой службы в Мадриде.
Налоговая система Испании, не смотря на то, что является достаточно молодой системой, в течение последних десятилетий существенно приблизилась к среднеразвитым европейским странам. В соответствии с административно-территориальным делением налоговая система Испании трехступенчата, что означает осуществление налогообложения на трех уровнях: государственном, региональном и местном. Это свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и даже провинций.
Заключение
Налоговые системы Российской Федерации и Испании во многом схожи. Налогообложение в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности сочетания государственных интересов с интересами автономных областей и провинций. Некоторые виды испанских налогов перекликаются с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и др. Каждая страна имеет свою специфику экономического развития, поэтому присутствуют налоги не похожие на наши, например, в Испании существуют налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации.
В Российской Федерации, как и в Испании, основу федерального бюджета составляют налоговые поступления.
Однако, принимая во внимание молодость испанской системы, нельзя отвергать полезные новшества, такие как регистрация и учет налогоплательщиков через единый информационный центр, присвоение юридическим и физическим лицам идентификационных номеров. Некоторые моменты из налоговой системы Испании налоговые органы России могли бы заимствовать и с успехом внести в свое законодательство. Например, проблему занятости населения правительство Испании решает путем установления специальных льгот для предприятий, создающих новые рабочие места; предприниматели, использующие труд инвалидов и лиц, старше 45 лет, получают прямые субсидии.
Список литературы
1. Конституция РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система РФ. Уч. пособие. 2009
4. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 2007.
Приложения
Приложение 1. Классификация налогов по различным признакам в России.
| Признак | Налоги |
| 1. По принадлежности к уровню власти | · Федеральные ( на добычу п/и) · Региональные (на имущество) · Местные (земельный) |
| 2. По методу взимания | · Прямые (на прибыль организации) · Косвенные (НДС) |
| 3. По субъекту уплаты | · С юридических лиц (на имущество организации) · С физических лиц (НДФЛ) · Смежные (земельный) |
| 4. По объекту налогообложения | · Реальные (имущественные) · Ресурсные (рентные) · Личные · С выплат и иных вознаграждений |
| 5. По способу обложения | · «У источника» (НДФЛ) · «По декларации» (на имущество) · «По кадастру» (земельный) |
| 6. По назначению | · Абстрактные/Общие (НДС) · Целевые/Специальные (ЕСН) |
| 7. По характеру отражения в бухгалтерском учете (по источнику) | · Включаемые в себестоимость (транспортный) · Уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (на игорный бизнес) · Уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (на прибыль организации) · Включаемые в цену продукции (НДС) · Удерживаемые из доходов работника (НДФЛ) |
| 8. По порядку введения | · Общеобязательные (НДФЛ) · Факультативные (налог с продаж) |
| 9. По срокам уплаты | · Срочные (до 2006 г. на наследование) · Периодично-календарные (На прибыль организации) |
| 10. По применяемой ставке | · с твердыми (специфическими) ставками (транспортный) · с пропорциональными ставками(на имущество) · с прогрессивными ставками (до 2001г. подоходный) · с регрессивными ставками (ЕСН) |
Приложение 2. Отличительные признаки сборов от налогов
| Признак | Налог | Сбор |
| Индивидуальная возмездность | Налоги индивидуально безвозмездны и не предполагают персонально -обменных отношений налогоплательщика с государством. Какое-либо встречное удовлетворение для частного лица здесь не предусматривается | Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Например: выдача лицензий, регистрационные действия, совершение нотариальных действий |
| Свобода выбора | Отсутствует, т.к. уплата налога установлена законом и является обязанностью, а не правом | Уплата сбора связана со свободой выбора, например: автор изобретения может подать заявку на выдачу патента и только тогда будет обязан уплатить пошлину, а может и не претендовать на приобретение соответствующих прав, льгот и преимуществ, вытекающих из патента |
| Взнос, а не платеж | Налог всегда выступает только в виде денежного платежа | Сбор может быть внесен различными способами. |
| Компенсационный характер | Цель налогообложения — покрытие совокупных расходов публичной власти. Согласно ст. 8 НК РФ налог уплачивается для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований | Целевое назначение сбора — компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера |
| Ограниченный состав элементов | Налог считается установленным лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, а в необходимых случаях — налоговые льготы | При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам |
| Нерегулярный характер | Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность | Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях |
| Предварительный характер уплаты | Объект налога как юридический факт особого рода возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности | Объект сбора как право на юридически значимые действия со стороны государства — уже после уплаты сбора, по принципу «утром деньги — вечером стулья» |
| Соразмерность | При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога | Размер сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государством совершаются одинаковые действия |
| Штрафные санкции | Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности | При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий, без применения какого-либо рода санкций |
Введение
Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.
Тема моей научно – исследовательской работы «Налоговая система Испании» является достаточно актуальной, так как налоговая система Испании очень схожа с налоговой системой России, и опыт Испании в сфере налогов и налогообложения по некоторым вопросам можно применить в налоговой системе России.
Целью работы является изучение зарубежного опыта налогообложения и совершенствование налоговой системы РФ, задачи работы следующие: изучить налоговые системы в Испании и России, выявить общие схожие положения, выявить возможные достоинства и недостатки налоговой системы Российской Федерации и предложить мероприятия по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.
Объектом работы являются налоговые системы Испании и РФ, а предметом исследования - налоговые отношения, сложившиеся в этих странах.
Глава 1. Налоговая система Испании