Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата работникам проезда до места работы и обратно на такси, предусмотренная трудовым договором (п. 25 ст. 255, п. 26 ст. 270 НК РФ)?

В соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не признается расходом, за исключением случаев, когда такая оплата предусмотрена трудовыми и (или) коллективными договорами. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами.

Можно ли учесть в качестве расходов оплату проезда работнику к месту работы и обратно на такси, Налоговый кодекс не разъясняет.

Согласно официальной позиции, оплата проезда работникам до места работы и обратно на такси не признается расходом.

Вторая точка зрения, представленная в судебном решении и авторских консультациях, заключается в том, что расходы на оплату проезда сотрудников на такси уменьшают прибыль, если условие об оплате проезда предусмотрено договорами с работниками.

Письмо Минфина России от 27.11.15г.№ 03-03-06/1/69181

Организация вправе отнести в состав расходов затраты, связанные с перевозкой работников службами такси, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства либо предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами как система оплаты труда, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060976

Налоговый орган разъясняет, что оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов независимо от наличия такого обязательства работодателя в трудовом или коллективном договоре.

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5434

Разъясняется, что оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности оплаты проезда таким видом транспорта.

Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 по делу N А40-36530/08-75-97

Суд указал, что общество правомерно включило в расходы оплату проезда сотрудников на такси к месту работы и обратно, поскольку предоставление транспорта работникам предусмотрено их трудовыми договорами.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 12.11.2008

Оплата проезда до места работы и обратно на такси учитывается в составе расходов, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: имеются технологические особенности производства или обязательства о доставке в трудовом или коллективном договоре.

Консультация эксперта, 2007

Налогоплательщик вправе признать расходы по развозу сотрудников ночной смены домой на такси, если подтвердит ночной характер работы (сменности) и соответствующая обязанность будет предусмотрена в трудовых договорах.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ РАБОТНИКОВ

ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ)

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на возмещение сотруднику процентов по займу на приобретение жилья, оформленного им в общую долевую (совместную) собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)?

В силу п. 24.1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные затраты для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Согласно официальной позиции Минфина России налогоплательщик вправе учесть расходы на возмещение сотруднику процентов по займу на приобретение жилья, если оно оформлено в общую совместную или в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом. Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291

Разъясняется, что организация вправе учитывать в расходах затраты на возмещение работнику процентов по кредиту (займу), в том числе если работник, получивший заем (кредит), приобрел квартиру в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом. При этом затраты по уплате процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, а не его супруг или иное лицо.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728

Письмо Минфина России от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140

Ведомство разъясняет, что налогоплательщики вправе учитывать затраты на возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту, в том числе и в случае, если квартира оформлена в общую долевую собственность с супругой (супругом).

При этом учет данных расходов возможен, если расходы по уплате процентов несет непосредственно сам работник.

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176

Разъясняется, что факт приобретения жилого помещения в общую долевую собственность с любым другим лицом не имеет значения для целей учета возмещаемой суммы процентов по займам (кредитам).

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108

Ведомство отмечает, что условием для признания расходов на уплату работнику процентов по займу на приобретение жилья является документальное подтверждение указанных затрат сотрудника и расходов организации по возмещению данных сумм. При возмещении работнику процентов, которые он уплатил по кредиту на приобретение (строительство) жилья, оформленного в долевую собственность с супругой (супругом), работодатель вправе признать такие расходы в полном размере с учетом ограничения, установленного п. 24.1 ст. 255 НК РФ.

Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102

Указывается, что организация может учесть возмещение работнику процентов по займу на приобретение жилья, оформленного в общую долевую (совместную) собственность с супругой (супругом), если фактические затраты нес именно сотрудник. При этом не имеет значения тот факт, что кредитный договор оформлен на супругу (супруга) работника.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102 <Налог на прибыль: возмещение работникам уплаченных процентов по займам и кредитам на приобретение жилья> (Королева Я.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2010, N 10)

Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615

Разъяснено, что если жилое помещение, на приобретение (строительство) которого взят заем (кредит), оформлено в общую долевую или общую совместную собственность сотрудника и его супруги (супруга), то возмещение работнику затрат по уплате процентов по займам (кредитам) учитывается в расходах.

Консультация эксперта, 2010

Налоговое законодательство не ограничивает возможность применения нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ, если жилую недвижимость работник приобретает не в единоличную собственность. Поэтому организация вправе учитывать все затраты (с учетом ограничения, установленного п. 24.1 ст. 255 НК РФ) на возмещение работнику процентов по кредитному договору (договору займа), если именно он несет обязанность по погашению кредита (займа) и уплате процентов.