Взамен части каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24

Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10

Письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13

Статья: Учитываем компенсацию за неиспользованный отпуск (Газизова А.Р.) ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 3)

Статья: Налогообложение компенсационных выплат сотрудникам (Холоднова О.А.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Консультация эксперта, 2006

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93

В Письме разъясняется, что при суммировании отпусков расходом может признаваться часть, превышающая 28 календарных дней.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77740

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А40/14328-07 по делу N А40-21297/07-108-91

Суд указал, что при соединении работником нескольких отпусков работодатель вправе учесть в составе расходов компенсацию за все дни неиспользованных отпусков, превышающие количество дней отпуска текущего года.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А44-1709/2006-7

В какой части признается расходом для целей налога на прибыль денежная компенсация взамен неиспользованного отпуска при переносе отпусков после вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

В п. 8 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ при суммировании ежегодных отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Официальной позиции нет.

Есть мнения, согласно которым при суммировании отпусков расходом признается только компенсация части каждого отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Судебной практики нет.

Консультация эксперта, 2006

После вступления в силу новой редакции ст. 126 ТК РФ при суммировании отпусков расходом будет признаваться компенсация части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Новый порядок расчета и выплат компенсаций за неиспользованные отпуска (Климова М.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 10)

УЧЕТ ВЫПЛАТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)?

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В составе расходов на оплату труда можно учесть и другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Кроме того, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон.

В ч. 3 ст. 57 ТК РФ указано, что дополнительное соглашение к трудовому договору является его неотъемлемой частью.

В ст. 178 ТК РФ перечислены случаи выплаты работникам выходного пособия. Согласно ч. 4 данной нормы трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

Возникает вопрос: включаются ли в расходы затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, выплаты при увольнении работника, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в составе расходов. Подобной позиции также придерживается УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт, подтверждающий данный подход.

Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, в соответствии с которым установленные дополнительным соглашением компенсации, выплачиваемые при увольнении работника, в расходах не учитываются. Есть Письмо ФНС России, согласно которому спорные выплаты учесть в расходах нельзя.

Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34828

Разъясняется, что при увольнении сотрудника по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, учитывается в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34831

Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-03-РЗ/22276

Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11639

Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009

Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21465

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188

Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/639

Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66

Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73

Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308

Министерство разъясняет, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, учитывается в расходах, если она предусмотрена, в частности, дополнительным соглашением к трудовому договору.

Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсации при расторжении трудового договора можно учесть в расходах в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением, являющимся его неотъемлемой частью, или коллективным договором. Налогоплательщик вправе учесть полную сумму выплаченных работникам выходных пособий вне зависимости от их величины.

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29

Разъясняется, что компенсацию, перечисляемую работникам при увольнении по соглашению сторон, можно учесть в расходах, если такие выплаты предусмотрены дополнительным соглашением к трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268

Финансовое ведомство разъяснило, что компенсации, выплачиваемые руководителю организации при прекращении с ним трудового договора, учитываются в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-03-05/219

Разъяснено, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника независимо от оснований расторжения трудового договора и установленное дополнительным соглашением, учитывается в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464

Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/449

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289

Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/146

Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/2/171, N 03-03-06/2/172

Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Письмо Минфина России от 11.09.2008 N 03-03-06/1/525

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063486

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041186

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-12/026609@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789

Разъясняется, что выходное пособие при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, учитывается в расходах, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к нему или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/168

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-6899/2014 по делу N А40-149407/13-20-533

Суд пришел к следующему выводу: выплата компенсаций при расторжении трудового договора являлась обязанностью работодателя, поскольку спорные выплаты установлены дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью трудовых договоров (ст. 57 ТК РФ). Суд отклонил довод о том, что выплаты при увольнении не имели стимулирующего характера и не были связаны с производственной деятельностью организации. Суд отметил, что спорные суммы выплачены во исполнение обязанностей, установленных трудовыми договорами с работниками. Квалификация их как затрат, которые произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, не меняется.

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных соглашением о расторжении трудового договора (п. п. 9, 25 ч. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)?

Согласно п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам относятся выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

В расходах на оплату труда можно учесть и другие виды произведенных в пользу работника расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).

В силу ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон.

В ст. 178 ТК РФ перечислены случаи выплаты работникам выходного пособия. Согласно ч. 4 данной нормы трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В соответствии с ч. 3 ст. 57 ТК РФ при необходимости можно включить в трудовой договор какие-либо условия после его заключения. Для этого необходимо составить в письменной форме приложение к договору либо отдельное соглашение сторон, которые являются неотъемлемой две точки зрения. частью трудового договора.

В письмах Минфина России разъясняется, что затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, можно учесть в расходах.

Иная позиция выражена в письмах ФНС России, судебных актах: включить такие выплаты в состав расходов нельзя.

Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308

Финансовое ведомство разъясняет, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, учитывается в расходах, если она предусмотрена, в частности, соглашением о расторжении трудового договора.

Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21479

Ведомство разъясняет, что затраты на выплату пособий, размер которых на основании локального нормативного акта установлен в соглашениях о расторжении трудовых договоров, можно учесть в составе расходов.

Письмо Минфина России от 16.12.2010 N 03-03-06/1/787

Разъясняется, что в состав расходов включается выходное пособие увольняемого работника, которое выплачивается на основании соглашения о прекращении трудового договора, являющегося его неотъемлемой частью.

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464

Финансовое ведомство разъясняет, что выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах независимо от оснований расторжения договора.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/2/86

Письмо ФНС России от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@

По мнению налоговой службы, выплаты в пользу работника можно включить в состав расходов при соблюдении двух условий:

- отражение данных выплат в коллективном и (или) в трудовом договорах либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответствующего договора;

- производственный характер выплат и наличие их связи с режимом работ и условиями труда работника.

Примечание. В Письме не содержится прямого вывода о необоснованности учета в расходах выплат работникам при их увольнении по соглашению сторон. Однако подход, выраженный налоговой службой в рассматриваемом Письме, свидетельствует о том, что налогоплательщикам будет отказано в признании спорных выплат. Это следует из приведенного в Письме вывода арбитражных судов, согласно которому такие выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, включение в трудовой договор условия о компенсации при увольнении по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ.