Как рассчитать и уплатить ндфл с отпускных

Поскольку отдельные отпускные выплаты являются облагаемым НДФЛ доходом работника, необходимо определиться с порядком исчисления, удержания и перечисления налога с отпускных выплат.

Для этого бухгалтеру следует последовательно выполнить ряд действий:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить в бюджет сумму налога.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с отпускных работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".

ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММУ ДОХОДА

Порядок определения доходов работников (в том числе в виде отпускных) для целей исчисления НДФЛ различается для резидентов и нерезидентов РФ.

Сумма доходов резидента РФ, облагаемых по ставке 13%, определяется работодателем ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Соответственно, при расчете НДФЛ с отпускных вам нужно будет определить общую сумму доходов работника с 1 января текущего года (включая отпускные).

Например, менеджеру организации "Альфа" К.С. Болотову 16 июля выплачены отпускные в размере 8890 руб. С января по июнь его заработная плата составила 100 000 руб. При исчислении НДФЛ с отпускных доход нарастающим итогом с начала года с учетом отпускных составит 108 890 руб.

При исчислении НДФЛ с отпускных, выплачиваемых нерезиденту, определять доходы работника нарастающим итогом с начала года не следует. Для этой категории налогоплательщиков сумма дохода в виде отпускных берется отдельно (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник организации "Альфа" М.М. Ахметов, не являющийся налоговым резидентом РФ, написал заявление на очередной отпуск на 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 21 000 руб. Следовательно, облагаемым доходом работника является 21 000 руб.

Примечание

О порядке и сроках перечисления сумм НДФЛ с отпускных в бюджет вы можете узнать в разд. 13.3.5 "Когда перечисляется НДФЛ с отпускных выплат".

ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НАЛОГА

Помимо общей ставки НДФЛ 13% в отношении доходов работника может быть применена ставка в размере 30% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Это возможно, в случае если работник на дату получения отпускных не является налоговым резидентом РФ.

Например, менеджер организации "Альфа" К.С. Болотов на дату получения отпускных являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении отпускных применяется ставка 13%.

А работник организации "Альфа" М.М. Ахметов на дату получения отпускных не являлся налоговым резидентом РФ, следовательно, в отношении отпускных следует применить ставку 30%.

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".

ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ

Для определения налоговой базы для исчисления НДФЛ следует из суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, вычесть сумму налоговых вычетов (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Примечание

О том, какие налоговые вычеты положены работникам, вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты по НДФЛ".

ЕСЛИ РАБОТНИК - НЕРЕЗИДЕНТ РФ

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма начисленного дохода облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику - нерезиденту РФ (иностранцу) организации "Альфа" М.М. Ахметову начислены отпускные в размере 21 000 руб. и квартальная премия в размере 10 000 руб. НДФЛ должен быть исчислен по отдельности с каждой суммы дохода.

Примечание

О том, как исчислить сумму налога с дохода нерезидента, вы можете узнать в разд. 13.3.4.2 "Если работник - нерезидент РФ".

ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ НАЛОГА

ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, с учетом отпускных за месяц за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, доход менеджера организации "Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в июле составил 107 620 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль составляет 991 руб. (13 991 руб. - 13 000 руб., где 13 991 руб. = 107 620 руб. x 13%).

Если отпускные приходятся на два месяца, то в части отпускных, приходящихся на следующий месяц, также следует исчислить НДФЛ с дохода, определенного нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это обусловлено тем, что при выплате отпускных сумма НДФЛ, приходящаяся на отпускные, должна быть удержана (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, менеджер организации "Альфа" К.С. Болотов (см. пример выше) в июле написал заявление на ежегодный очередной отпуск с 20 июля на 14 календарных дней. К доходам июля относится сумма отпускных в размере 7620 руб. К доходам августа относится сумма отпускных в размере 1270 руб.

Доход менеджера организации "Альфа" К.С. Болотова нарастающим итогом в августе составил 108 890 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 13 000 руб. Следовательно, сумма НДФЛ с отпускных за июль и август составляет 1156 руб. (14 156 руб. - 13 000 руб., где 14 156 руб. = 108 890 руб. x 13%).