Выплата заработной платы в натуральной форме

По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в соответствии с коллективным договором и по письменному заявлению работника часть его заработной платы выплачивает в неденежной форме, а именно молочной и мясной продукцией. В октябре работником получена молочная продукция, рыночная цена которой 1000 руб. (включая НДС), и мясная продукция, рыночная цена которой 2000 руб. (включая НДС). За октябрь работнику начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составляет 16 000 руб., в том числе доход в натуральной форме 3000 руб. (1000 руб. + 2000 руб.).

Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.

Напомним, что перечисление НДФЛ, исчисленного и удержанного с заработной платы, производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику такого дохода. Это следует из п. 6 ст. 226 НК РФ.

О том, как отразить в бухгалтерском учете НДФЛ при оплате труда работника в натуральной форме, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

ПРИМЕР

Исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

Ситуация

Работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину 19 октября выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе молочной и мясной продукцией, рыночная цена которой 1500 руб., включая НДС. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получена еще молочная продукция, рыночная цена которой 1500 руб., включая НДС. По итогам месяца ему начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Доход нарастающим итогом за период январь - сентябрь составил 97 800 руб. Сумма НДФЛ с начала года удержана и перечислена в бюджет в размере 12 714 руб. Вычеты за указанный период ему не предоставлялись. М.Т. Фокин является налоговым резидентом РФ. Заработная плата за октябрь выплачена 2 ноября.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в октябре в целях НДФЛ составил 113 800 руб. (97 800 руб. + 16 000 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Налоговая база с января по октябрь включительно составила 113 800 руб., поскольку вычетов М.Т. Фокин не получал.

3. Определяем сумму налога.

Сумма НДФЛ, удерживаемая из дохода работника при выплате заработной платы, равна 2080 руб. ((113 800 руб. x 13%) - 12 714 руб.).

4. Засчитываем аванс и натуральную зарплату, выданные работнику, выплачиваем заработную плату, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата за октябрь выплачена М.Т. Фокину в размере 4420 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2080 руб.).

Поскольку заработная плата за октябрь выплачена данному работнику 2 ноября, исчисленный и удержанный из его заработной платы НДФЛ в сумме 2080 руб. надо перечислить в бюджет не позднее 3 ноября. Основание - п. 6 ст. 226 НК РФ.

ГЛАВА 13. ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ВЫПЛАТ И КОМПЕНСАЦИЙ

ПРИ ЕЖЕГОДНЫХ И УЧЕБНЫХ ОТПУСКАХ

Примечание

Вопросы обложения НДФЛ выплат, которые связаны с отпусками и начисляются в пользу указанных в п. 7.1 ст. 226 НК РФ физических лиц, в настоящей главе не рассматриваются.

Вопросы предоставления работодателем отпуска работнику регулируются Трудовым кодексом РФ, а также иными законами и нормативными правовыми актами, ему не противоречащими (ст. 423 ТК РФ).

В настоящей главе будут рассмотрены вопросы налогообложения выплат и компенсаций, предоставляемых в связи с отпусками следующих видов:

- ежегодные оплачиваемые отпуска (основные и дополнительные) (ст. ст. 114 - 116 ТК РФ);

- учебные отпуска (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- Дополнительный отпуск;

- Учебный отпуск.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ОПЛАТЫ