Если в течение налогового периода

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕКРАЩЕНА

Если вы прекращаете ведение предпринимательской деятельности (частной практики) в течение года, то вам необходимо отчитаться и уплатить налог в следующем порядке.

1. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Иностранцы, выезжающие за границу, в этой ситуации представляют декларацию о полученных доходах не позднее чем за один месяц до выезда за границу (абз. 2 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Например, 14 февраля 2012 г. гражданин И.И. Романов получил Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, датированное 10 февраля 2012 г. Подать декларацию по НДФЛ в части доходов, полученных до 10 февраля 2012 г., И.И. Иванов должен до 17 февраля 2012 г. включительно.

2. Не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации уплатить причитающуюся к уплате сумму НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Допустим, что И.И. Романов подал декларацию 17 февраля 2012 г. Уплатить НДФЛ по доходам, полученным до 10 февраля 2012 г., он должен до 5 марта 2012 г. включительно (поскольку окончание срока приходится на выходной день (воскресенье) - 3 марта 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)).

КАК И В КАКОЙ СРОК ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА ИСЧИСЛЯЮТ

И УПЛАЧИВАЮТ НДФЛ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ДОХОДОВ

Порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ в отношении отдельных видов доходов приведен в ст. 228 НК РФ.

Напомним, что самостоятельно исчислить и заплатить НДФЛ должны все налогоплательщики, получающие доходы, которые перечислены в п. 1 ст. 228 НК РФ.

Примечание

О видах доходов, получение которых связано с самостоятельным исчислением и уплатой НДФЛ, вы можете узнать в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ".

Вы должны посчитать налог по общим правилам, установленным ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками"), с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 228 НК РФ.

По общему правилу налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228, ст. 229 НК РФ).

ЕСЛИ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДА

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕ УДЕРЖАЛ НАЛОГ

По общему правилу налоговые агенты при выплате налогоплательщикам доходов, подлежащих налогообложению, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> В данном разделе не рассматривается вопрос исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет в соответствии со ст. 226.1 НК РФ.

При расчете и уплате НДФЛ за налоговые периоды начиная с 2016 г. в случае неудержания НДФЛ налоговым агентом возможны два варианта действий налогоплательщика.

1. Налоговый агент представил сведения в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ. В этом случае налогоплательщик, получивший доход, с которого не был удержан НДФЛ, должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ). Обязанности представить налоговую декларацию в данной ситуации не возникает. Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

2. Налоговый агент не представил сведения в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ. В таком случае налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно. Этот вывод можно сделать на основании пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ.

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик должен представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Уплатить НДФЛ нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если за 2015 г. и более ранние налоговые периоды налоговый агент не удержал НДФЛ, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228 НК РФ). Также нужно представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДФЛ