Характеристика расходов на строительство

ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, А ТАКЖЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

Обратите внимание!

Текст настоящего раздела соответствует редакции Налогового кодекса РФ на 1 января 2014 г.

Приведенные в нем официальные письма контролирующих органов были изданы в период действия предыдущих положений ст. 220 НК РФ. Однако внесенные в указанную статью Законом N 212-ФЗ изменения, вступившие в силу с 2014 г., не затронули рассмотренного в разделе вопроса. Полагаем, что все приведенные комментарии актуальны и для применения действующей ст. 220 НК РФ.

К расходам, которые учитываются в сумме вычета, предоставляемого на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при строительстве и приобретении жилья, относятся (пп. 3, 4, 5 п. 3 ст. 220 НК РФ) следующие.

При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем	При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них
Расходы на разработку проектной и сметной документации	Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме
Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов <*>	Расходы на приобретение отделочных материалов <*>
Расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченных строительством
Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома или доли (долей) в нем, не оконченных строительством) и отделке <*>	Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ <*>
Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации

--------------------------------

<*> Затраты на достройку и отделку жилого дома (доли, долей в нем), а также на отделку квартиры, комнаты (доли, долей в них) можно заявить к вычету, только если по договору указанное жилье приобретается как не завершенное строительством и без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Затраты, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не включаются. Так, например, согласно официальным разъяснениям вы не сможете учесть расходы:

- на восстановительный ремонт жилья (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@);

- на оплату преимущественного права требования по договору о долевом участии в строительстве недвижимости (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- в виде курсовой разницы при получении ипотечного кредита в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79);

- на перепланировку и реконструкцию помещения (Письмо Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492);

- на оплату нотариальных услуг и услуг по оформлению права собственности на имущество (Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-150);

- на покупку сантехники (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-15, от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц");

- на приобретение строительных инструментов, например бензопилы, электрорубанка, электролобзика и т.п. (Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-733);

- на установку газового оборудования (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- на изготовление и установку пластиковых окон (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545);

- на страхование финансовых рисков при строительстве (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-04-05/7-379, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@, от 03.09.2010 N 20-14/4/092912);

- на перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226);

- на уплату страховых премий, произведенную в целях получения ипотечного кредита (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-53);

- в виде уплаченных процентов за предоставление рассрочки платежа по целевому кредиту, предоставленному и направленному на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15264 (направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@)).

Например, В.А. Крупнов приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.

КАКИЕ РАСХОДЫ НА ОТДЕЛКУ (ДОСТРОЙКУ)

ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ

Как уже было сказано, затраты на достройку и отделку жилого дома (доли, долей в нем), а также на отделку квартиры, комнаты (доли, долей в них) можно заявить к вычету, только если по договору жилье приобретается как не завершенное строительством и без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Так, к примеру, расходы на приобретение отделочных материалов и оплату отделочных работ, производимых в приобретенной квартире, нельзя включить в состав имущественного налогового вычета, если в договоре, по которому она приобреталась, не указано, что это объект незавершенного строительства и в нем отсутствует отделка.

При приобретении вторичного жилья (а вторичное жилье - это всегда достроенное жилье) вам надо быть готовыми к тому, что вы не сможете включить расходы на его отделку в сумму вычета (см. дополнительно Письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@ <1>).

--------------------------------

<1> Письмо ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@, так же как и ряд других разъяснений официальных органов, которые мы приводим в данном разделе, основаны на положениях редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 1 января 2014 г. Полагаем, что такие разъяснения сохраняют актуальность, поскольку в части применения имущественного вычета по расходам на достройку и отделку прежние правила аналогичны действующим положениям ст. 220 НК РФ, регламентирующим данный вопрос.

Минфин России в Письме от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (направлено Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@) подтвердил: если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой, в состав имущественного вычета не включаются.

Если в договоре указано, что квартира приобретается с частичной отделкой, в состав вычета можно включить затраты на отделку только в той части, в которой налогоплательщик осуществлял такие работы самостоятельно (Письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362).

Соответственно, при приобретении квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку, а также проценты, уплаченные по кредиту, полученному с целью отделки жилья, учесть в составе вычета нельзя (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-05/7-963, от 25.01.2011 N 03-04-05/9-28, от 02.04.2010 N 03-04-05/10-161).

Для целей применения имущественного вычета Минфин России к отделочным относит работы, включенные в группу 43.3 "Работы строительные отделочные" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Письма от 07.10.2015 N 03-04-05/57182, от 08.07.2015 N 03-04-05/39414) <2>.

--------------------------------

<2> В более ранних разъяснениях официальные органы рекомендовали руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД), где виды отделочных работ перечислены в группе 45.4 (см., в частности, Письма Минфина России от 30.04.2014 N 03-04-05/20618, от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@), ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-2-3/456@). Однако с 1 января 2017 г. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) отменяется (п. 3 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

В состав имущественного вычета могут быть включены расходы на приобретение отделочных материалов, используемых при производстве отделочных работ (см., в частности, Письма Минфина России от 07.10.2015 N 03-04-05/57182, от 08.07.2015 N 03-04-05/39414, от 30.04.2014 N 03-04-05/20618, от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@), ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-2-3/456@).