В качестве плательщика указан ребенок

На практике нередко возникают разногласия с налоговыми органами при получении родителем социального вычета на обучение ребенка, если в подтверждающих документах (договоре, документах на оплату) указан только ребенок.

Контролирующие органы считают, что для получения вычета в договоре на обучение ребенка должен быть поименован родитель ребенка (Письма Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-05/50508, от 28.10.2013 N 03-04-05/45702, от 13.09.2013 N 03-04-05/37885, от 10.07.2013 N 03-04-05/26681, от 21.06.2013 N 03-04-05/23536, от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@, УФНС России по г. Москве от 17.12.2004 N 11-11н/81156).

Если в документах на оплату, например в квитанции к приходному кассовому ордеру, указан ребенок, то он, по мнению Минфина России, будет иметь право на получение вычета (Письмо от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367).

При этом заявление ребенка о том, что денежные средства ему предоставил родитель, не является доказательством оплаты обучения родителем (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-338).

Налоговые органы в свою очередь разъяснили: в такой ситуации родитель может получить вычет, если укажет в заявлении на вычет, что ребенку было дано поручение самостоятельно внести выданные родителем денежные средства в оплату обучения (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.1), УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 17.07.2009 N 20-14/4/073837@). Такую позицию поддерживает и Конституционный Суд РФ (Определение от 23.09.2010 N 1251-О-О).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления социального вычета родителю, если платежные документы оформлены на ребенка, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

ЕСЛИ В ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТАХ

В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА УКАЗАН

ТОЛЬКО ОДИН ИЗ РОДИТЕЛЕЙ, ОПЛАТИВШИХ ОБУЧЕНИЕ

Как указывает ФНС России в Письме от 13.03.2012 N ЕД-4-3/4202@, если документы на обучение ребенка оформлены на одного из супругов, вычет вправе получить:

- супруг, указанный в платежных документах, либо

- другой супруг при наличии у него в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%.

Объясняется это тем, что в силу положений ст. 34 Семейного кодекса РФ денежные средства, потраченные на обучение, являются совместной собственностью супругов. Поэтому, даже если супруг не указан в документах, подтверждающих право на вычет, он участвует в расходах на оплату обучения своего ребенка.

К такому выводу пришел и Верховный Суд РФ в Определении от 16.06.2006 N 48-В05-29. Кроме того, как указали судьи, Налоговый кодекс РФ не содержит условия о предоставлении социального вычета только тому супругу, который указан в договоре на обучение и документе об оплате.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006, 21.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления социального вычета в сумме расходов на обучение ребенка в ситуации, когда в подтверждающих расходы документах указан только один из родителей, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Отметим, что ранее контролирующие органы придерживались другого мнения: родитель, прямо не поименованный в документах об оплате, не вправе получить вычет (Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.2), УФНС России по г. Москве от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Также добавим, что, если в подтверждающих обучение ребенка документах указан супруг родителя, не являющийся родителем ребенка, вычет, по смыслу положений Налогового кодекса РФ и Семейного кодекса РФ, может быть предоставлен только непосредственно родителю ребенка. Воспользоваться данным вычетом он может при условии получения в налоговом периоде дохода, облагаемого по ставке 13%. К такому выводу пришло УФНС России по г. Москве в Письме от 10.06.2013 N 20-14/057666@.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ,

ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СТАТУС ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Обратите внимание!

В положениях ст. 219 НК РФ о социальном вычете на обучение встречается понятие "образовательное учреждение". Оно использовалось в утратившем силу Законе РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

С 1 сентября 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (п. 1 ст. 111 Закона N 273-ФЗ), в котором используются другие понятия, в частности "образовательная организация" и т.д.

Приведенные в настоящем разделе разъяснения контролирующих органов даны в период действия Закона N 3266-1 (т.е. до 1 сентября 2013 г.). Однако полагаем, что они актуальны и в настоящее время, поскольку, на наш взгляд, изменения не затронули суть рассматриваемого вопроса.

Подробнее о том, расходы на обучение в каких образовательных учреждениях можно заявить к вычету, вы можете узнать в разд. 3.2.2.4 "Что следует понимать под образовательным учреждением или учебным заведением для получения вычета по НДФЛ на обучение".

Напомним, что одним из условий предоставления вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего его статус (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). В связи с этим контролирующие органы считают, что в числе подтверждающих документов должны быть представлены копии таких документов (лицензий или иных) (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 20-14/4/048603@). При этом в отдельных письмах чиновники отмечают, что если ссылка на реквизиты лицензии или иного документа содержится в самом договоре на обучение, то представлять копии не нужно (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 1.6), УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/4/013285@, от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Вместе с тем НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от представления налогоплательщиками документов (их копий), подтверждающих статус образовательного учреждения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Налоговые органы имеют возможность самостоятельно проверить наличие у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа. Поэтому налогоплательщик, не имеющий на руках таких документов (их копий), может не представлять их в налоговый орган. Данную информацию налоговики могут получить сами, направив запрос в образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган (п. 1.6 Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).