Учет расходов на страхование

Согласно ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования, согласно п. 3 ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

При применении метода начисления для признания доходов и расходов суммы страховых взносов признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора налогоплательщиком были перечислены либо выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

Уплата страхового взноса может быть произведена как разовым платежом, так и в рассрочку. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если условиями договора страхования уплата страховой премии предусмотрена в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Пример: Организация по договору добровольного страхования застраховала производственное здание сроком на один год. Договор действует с 16 января 2014 г. по 15 января 2015 г.

В соответствии с условиями договора страховая премия в размере 300 000 руб. уплачивается организацией единовременно в момент заключения договора (16 января 2014 г.). В целях налогообложения прибыли организация признает доходы и расходы методом начисления.

Если предположить, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев, то уплаченная страховка будет учитываться в расходах в следующем порядке.

В 2014 г.:

31 марта в состав расходов включается сумма, приходящаяся на I квартал, - 61 644 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (16 дн. + 28 дн. + 31 дн.));

30 июня - 74 795 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (30 дн. + 31 дн. + 30 дн.));

30 сентября - 75 616 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (31 дн. + 31 дн. + 30 дн.));

31 декабря - 75 616 руб. (300 000 руб. : 365 дн. x (31 дн. + 31 дн. + 30 дн.)).

Всего в 2014 г. в состав расходов попадет сумма 287 671 руб.

В 2015 г. при расчете налога на прибыль за I квартал организация учтет оставшуюся сумму страховки в размере 12 329 руб.

МОБИЛЬНАЯ СВЯЗЬ

Вопрос: Организация заключает договоры с операторами сотовой связи на подключение корпоративных номеров работникам. Помимо стоимости телефонных звонков, операторы отдельно указывают в счете плату за мобильный Интернет и смс-сообщения. Вправе ли организация учесть все понесенные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль? Доходы и расходы организация формирует методом начисления.

Ответ: Организация вправе учесть в расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату счетов операторов связи на оплату корпоративных номеров работников, в которые входит, помимо стоимости телефонных звонков, отдельно выделенная плата за мобильный Интернет и смс-сообщения, при наличии утвержденного руководителем организации перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи (мобильного Интернета, смс-сообщений), договоров с оператором на оказание услуг связи, счетов оператора связи.

Обоснование: В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем).

Таким образом, поскольку осуществление связи путем передачи смс-сообщений и мобильного Интернета - это часть услуг договора с оператором, данные расходы можно учесть в целях налогообложения при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.

По мнению официального органа, для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

- утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи (мобильного Интернета, смс-сообщений);

- договор с оператором на оказание услуг связи;

- счета оператора связи (Письмо Минфина России от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378).

УЧЕТ ГСМ

Расходы на приобретение ГСМ для собственных и арендованных автомобилей учитываются одинаково. Для учета стоимости ГСМ в налоговых расходах нужны документы, подтверждающие оба факта:

1) приобретение ГСМ. Перечень документов зависит от способа приобретения ГСМ:

Способ приобретения ГСМ	Документы, подтверждающие приобретение ГСМ
Наличный расчет	Чеки ККТ, авансовые отчеты водителей
Топливные талоны	Корешки талонов либо отчет эмитента талонов о количестве топлива, отпущенного по талонам за месяц
Топливные карты	Отчет эмитента карты о количестве топлива, отпущенного за месяц

2) использование транспорта (далее - ТС) в служебных целях, а также расходование ГСМ. Здесь набор документов зависит от того, оснащено ли ТС электронной системой контроля (Письмо Минфина от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354):

Наличие электронных систем контроля в ТС	Документы, подтверждающие
"служебный" пробег ТС	расходование ГСМ
Отсутствуют	Путевые листы, которые по вашему выбору можно составлять: - либо по унифицированной форме; - либо по форме, разработанной самостоятельно. Главное, чтобы в путевом листе были все обязательные реквизиты, утвержденные Минтрансом	Бухгалтерская справка
Только система контроля расхода топлива	Распечатанные отчеты системы
Только система контроля пробега	Распечатанные отчеты системы, подписанные лицом, ответственным за эксплуатацию ТС	Бухгалтерская справка
Система контроля пробега и расхода топлива	Распечатанные отчеты системы, подписанные лицом, ответственным за эксплуатацию ТС

Стоимость всего количества ГСМ, потраченного за месяц, включается в расходы на последнее число месяца (Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12). Хотя НК РФ и не требует нормировать расходы в виде стоимости ГСМ, при определении обоснованности затрат на приобретение ГСМ Минфин рекомендует руководствоваться Методическими рекомендациями Минтранса (Письмо Минфина от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12). А если ТС не упомянуто в Методических рекомендациях, то нормами, установленными в технической документации на ТС (Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-11-11/288, от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67).