Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.
Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.
Все иные обоснованные и документально подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли.
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения.
Так, с этой даты Налоговым кодексом РФ предусмотрен новый вид сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 15, гл. 33 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).
Суммы уплаченного торгового сбора к расходам, уменьшающим полученные организацией доходы, не относятся (п. 19 ст. 270 НК РФ, п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).
НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ
Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, вы сможете принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ.
Обратите внимание!
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 269, 279 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2015 г. (п. п. 17, 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Они предусматривают установление нового порядка учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, а также порядка нормирования размера убытка для целей налогообложения при уступке права требования.
К таким расходам, например, относятся следующие РАСХОДЫ:
| Вид расхода | В каком размере расход можно учесть |
| Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) | Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814. До утверждения новых норм применяются нормы, принятые ранее (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) <1>. |
| Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи (п. 12.1 ст. 255 НК РФ). Указанные расходы возникают в случае переезда работника и членов его семьи к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в следующем порядке: - стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; - стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте (п. 12.1 ст. 255 НК РФ) |
| Сумма взносов работодателей, уплачиваемых за работников в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ) | Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) <2>. Причем этот лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65 |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) |
| Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) | Учитываются в пределах 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) |
| Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в пределах норм, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для работников бюджетной сферы такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Для работников иных организаций указанные нормы не установлены. В связи с этим считаем, что подъемные, выплаченные таким работникам, следует учитывать по нормам, предусмотренным в трудовом договоре (ст. 169 ТК РФ) <3> |
| Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. В этих нормативах учтено возмещение затрат, которые возникают при эксплуатации транспортного средства (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт). Поэтому суммы дополнительного возмещения работнику стоимости ГСМ помимо установленной компенсации учесть в расходах нельзя (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39239) |
| Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) (см. также Письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-03-06/2/69) |
| Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период |
| Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) | Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) |
| Затраты на аннулированные производственные заказы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ) | В размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ |
| Расходы в виде целевых отчислений от лотерей (пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Принимаются в размере, предусмотренном законодательством РФ. Операторы лотерей в силу пп. 2 п. 1 ст. 10, ст. 11 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" обязаны часть выручки направлять на определенные социально значимые мероприятия, т.е. производить целевые отчисления, составляющие 10% от разницы между суммой выручки от проведения лотереи и суммой выплаченных выигрышей. Такие правила действуют с 30 января 2014 г. (п. п. 10, 11 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 28.12.2013 N 416-ФЗ). Напомним, что до указанной даты размер целевых отчислений составлял не менее чем 10% выручки от проведения лотереи. При этом данные правила не распространялись на государственные и стимулирующие лотереи (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ). В связи с этим в расходы включались только целевые отчисления от лотерей, которые не являлись государственными и стимулирующими (Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/95). Отметим, что в более ранних разъяснениях контролирующие органы указывали, что такие целевые расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 16-12/049606@, от 30.12.2009 N 17-15/139245) |
| Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ) | Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов |
| Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту - для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (п. 4 ст. 267 НК РФ) | В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии |
| Проценты по рублевым долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) | Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, по общему правилу принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной: - в 1,8 раза, - для расходов, осуществленных до 1 января 2015 г.; - в 1,1 раза, - для расходов, учитываемых с 1 января 2015 г. <4> |
| Проценты по валютным долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) | Размер процентов не должен отклоняться более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии базы для сравнения или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, по общему правилу принимается равной: - ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8, - для расходов, осуществляемых до 1 января 2015 г.; - 15% - для расходов, осуществляемых с 1 января 2015 г. |
| Проценты по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ) | Размер процентов рассчитывается путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита |
| Убыток от реализации права требования долга до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), - для налогоплательщиков - продавцов товаров (работ, услуг), осуществляющих исчисление доходов (расходов) по методу начисления (п. 1 ст. 279 НК РФ) | Размер расхода не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору |
--------------------------------
<1> В соответствии с разъяснениями контролирующих органов если нормы естественной убыли не утверждены и нет норм, принятых ранее, то потери от убыли не могут быть учтены в расходах (Письма Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762, от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080278@, от 17.01.2007 N 20-12/004115). Однако судебные инстанции не всегда поддерживают такую позицию.
<2> Стоит отметить, что согласно последней официальной позиции для целей налогообложения важен срок действия самого договора страхования, а не срок, на который застрахованы конкретные работники. Поэтому, если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и длится не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. также Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11 (п. 2), от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).
По этой же норме организации могут включать в расходы затраты по договорам на оказание медицинских услуг, которые заключены с медицинскими организациями в пользу работников. При этом срок действия таких договоров должен составлять не менее одного года. А медицинские учреждения, с которыми будут заключены договоры, должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
<3> Под подъемными обычно понимается возмещение расходов работника, связанных с его переездом на работу в другую местность. Такая обязанность работодателя установлена ст. 169 ТК РФ. При этом, по мнению Минфина России, в указанной статье речь идет о работе у одного и того же работодателя (например, из головного офиса организации работник едет работать в ее филиал). Следовательно, возмещение расходов по проезду к месту работы вновь нанятым работникам подъемными не считается (Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138, от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140). Однако такие выплаты можно учесть в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773, от 23.07.2009 N 03-03-05/138).
Выплаченные подъемные учитываются в расходах в размере, который определен соглашением между организацией и работником (Письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1 (п. 2 разд. II)).
А вот ранее финансовое ведомство полагало, что организации, не финансируемые за счет средств федерального бюджета, до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по выплате подъемных в пределах размеров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 (Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 (п. 3), от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152 (п. 3)).
Однако некоторые арбитражные суды указывают на неправомерность такого подхода.
Отметим также, что у организаций нередко возникают споры с налоговиками по вопросу нормирования расходов на ГСМ для служебного транспорта (собственного или арендованного). Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не требует нормировать такие расходы (пп. 11 п. 1 ст. 264), в связи с чем их правомерно учитывать в полном объеме.
Вместе с тем финансовое ведомство рекомендует при определении обоснованности затрат на ГСМ для служебного автомобиля учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (Письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12). Однако ранее чиновники считали применение указанных Норм обязательным (Письма Минфина России от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6). Согласны с финансистами были и московские налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, от 03.11.2009 N 16-15/115253, от 13.10.2009 N 16-15/107268). В отношении же автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, чиновники рекомендовали налогоплательщику руководствоваться соответствующей технической документацией или информацией, предоставляемой изготовителем транспортного средства.
4.12.КОГДА "ВХОДНОЙ" НДС ВКЛЮЧАЕТСЯ В РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Суммы НДС, которые вы получаете от покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) и перечисляете в бюджет, в состав расходов по налогу на прибыль не включаются (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Учесть при расчете налога на прибыль можно лишь тот НДС, который вы уплатили продавцу при покупке у него товаров, работ, услуг или имущественных прав (в том числе в составе таможенных платежей), - "входной" НДС. Причем только лишь в отдельных случаях. По общему правилу такой НДС предъявляется к вычету в соответствии со ст. ст. 171 - 172 НК РФ и в состав расходов не включается (п. 1 ст. 170, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Итак, приведем те особые ситуации, в которых НДС относится на расходы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ):
1) вы приобрели (ввезли) товары (работы, услуги, имущественные права), которые будете использовать для операций, не облагаемых НДС.
Обратите внимание!
Такие товары (работы, услуги, имущественные права) вы можете использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае в расходах учитывается только часть "входного" НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализация которых не облагается НДС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Условием включения этой части НДС в расходы является ведение раздельного учета "входного" НДС (абз. 7 - 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.7.1 "Раздельный учет "входного" НДС как обязательное условие его включения в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях исчисления налога на прибыль";
2) вы приобрели (ввезли) товары (работы, услуги, имущественные права) и используете их для операций, местом реализации которых территория РФ не признается.
3) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги, имущественные права) вы используете для операций, которые не являются объектом обложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
4) вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.
В таких случаях суммы "входного" НДС уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В дальнейшем эта стоимость включается в расходы по правилам гл. 25 НК РФ (например, через механизм амортизации или в материальные расходы).
Например, организация оплатила типографии услуги по изготовлению 10 000 рекламных буклетов с информацией о реализуемых товарах для распространения путем безадресной почтовой рассылки. Расходы на создание этих буклетов относятся к ненормируемым расходам на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Стоимость приобретения одного буклета составила 59 руб. (в том числе НДС 9 руб.). Поскольку распространение такой рекламной продукции не подлежит налогообложению НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), "входной" НДС в сумме 90 000 руб. организация также включит в состав рекламных расходов.
Также в отдельных случаях "входной" НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ими являются ситуации, когда вы восстанавливаете ранее принятый к вычету НДС по основаниям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно названной норме восстанавливается ранее принятый к вычету налог, если приобретенные товары в дальнейшем будут использоваться:
- для операций, не облагаемых НДС.
Например, организация "Альфа" переходит с общего режима налогообложения на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следовательно, основные средства организация будет использовать в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае НДС, принятый к вычету до перехода на УСН, необходимо восстановить. При этом восстановленный НДС следует отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 16-15/136335).
Подробнее о восстановлении НДС в случае перехода на УСН см. разд. 11.1.3.1 "Восстанавливаем НДС, принятый к вычету до перехода на УСН" Практического пособия по УСН;
- операций, местом реализации которых не признается территория РФ. При этом с 1 января 2011 г. налог не восстанавливается в случаях, когда такие операции совершаются российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 217-ФЗ);
- операций, которые не признаются реализацией в целях гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ), за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд), правопреемникам при реорганизации, участникам договора простого товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества.
Организации, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от обязанностей плательщика НДС, могут включить НДС в состав расходов еще и в следующем случае. При покупке у иностранного контрагента товаров (работ, услуг), если местом реализации является территория РФ, такие организации являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет (п. п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ). Однако уплаченный в бюджет НДС можно будет отнести на расходы (п. 7 ст. 170 НК РФ):
- при возврате товаров иностранному контрагенту;
- отказе от товаров;
- возврате ранее уплаченного контрагенту аванса в связи с изменением или расторжением договора.
На практике налоговые органы нередко отказывают в вычетах "входного" НДС. Причиной этому могут послужить различные обстоятельства, например:
1) поставщик (подрядчик, исполнитель) не представил счет-фактуру или полученный от него счет-фактура составлен с нарушениями п. п. 5 - 6 ст. 169 НК РФ;
2) подотчетное лицо вашей организации приобрело товары по договору розничной купли-продажи, при этом в кассовом или товарном чеке не указана сумма и ставка НДС, но содержится запись "в том числе НДС" (любая аналогичная запись), а счет-фактуру продавец составлять не обязан (п. 7 ст. 168 НК РФ);
3) в бланке строгой отчетности, который подтверждает произведенные организацией расходы на командировку сотрудников и служит основанием для вычета "входного" НДС по этим расходам (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), содержится запись вида "в том числе НДС" (либо другая подобная запись), но не указана ставка и сумма налога.
Примечание
Отметим, что ранее действовавший порядок содержал аналогичные нормы (абз. 2 п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 914)). Он утратил силу 1 апреля 2012 г.
Подробнее о порядке оформления первичных документов см. также разд. 13.1.1.3 "Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов" Практического пособия по НДС.
Можно ли в указанных случаях учитывать "входной" НДС при исчислении налога на прибыль, при том что нет иных условий для включения НДС в расходы согласно п. 2 ст. 170 НК РФ? Нет, в таких случаях "входной" НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126). Кроме того, если сумма НДС в документах не выделена (но содержится строка "включая НДС"), вам придется рассчитать ее самостоятельно на основании п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ и уменьшить на нее сумму расхода.
Если же в чеке или БСО НДС вообще не выделен, контролирующие органы занимают менее категоричную позицию и позволяют включить "входной" НДС в стоимость приобретенных товаров или услуг (см. дополнительно Письма МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995, Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/100, УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 N 26-12/62994, от 12.08.2004 N 26-12/52934). К такому же выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 09.06.2006 N А29-13221/2005а.